Платником податку на додану вартість (ПДВ) може зареєструватися особа, яка зобов’язана це зробити відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПКУ, або особа, яка вирішила зареєструватися добровільно. Обов’язкова реєстрація передбачена, якщо загальна сума оподатковуваних операцій з постачання товарів і послуг, зокрема через локальну або глобальну комп’ютерну мережу, за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 млн грн без урахування ПДВ. Ця вимога не поширюється на платників єдиного податку першої-третьої груп.
Які операції слід враховувати до ліміту 1 млн грн?
Відповідно до розділу V ПКУ та консультації ДПС ЗІР Категорія 101.02, до оподатковуваних ПДВ-операцій з постачання товарів / послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за:
- основною ставкою (20%),
- ставками 7% і 14%,
- нульовою ставкою,
- звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ, та підр. 2 розд. ХХ ПКУ),
- операції з безоплатної передачі, дарування, оскільки відповідно до 14.1.191 ПКУ постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару.
Порядок реєстрації визначено ст. 183 ПКУ та розд. III Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130 (Положення № 1130).
- Для реєстрації особа подає до контролюючого органу за місцезнаходженням або місцем проживання реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ. У заяві зазначають підставу для реєстрації, керуючись додатком до неї, який до контролюючого органу не подається.
- Електронний код форми J/F1310111.
Особи, визначені п. 183.3 ст. 183 ПКУ, можуть зазначити в заяві бажану дату реєстрації платником ПДВ. Вона має відповідати першому дню податкового періоду (календарного місяця), з якого особа планує набути статусу платника ПДВ та отримати право складати податкові накладні.
При добровільній реєстрації заява за ф. №1-ПДВ подається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку місяця, з якого плануєте бути платником ПДВ (п. 183.3 ПКУ). У разі якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день (п. 183.6 ПКУ).
В загальному випадку ніякі додатки до заяви за ф. № 1-ПДВ додавати не потрібно
В аркуші 2 заяви передбачено зазначення загальної суми оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців без урахування ПДВ. Його заповнюють особи, які підлягають обов’язковій реєстрації, а також інвестори (оператори) за угодою про розподіл продукції, учасники договору про спільну діяльність та управителі майна.
Тобто, у разі добровільної реєстрації аркуш 2 заяви за ф. №1-ПДВ можуть не подавати – див. примітку 1 до аркуша 2 заяви.
ПКУ та Положення № 1130 не встановлюють окремих правил заповнення реєстраційної заяви для новостворених суб’єктів господарювання, які працюють менше ніж 12 місяців із дати державної реєстрації.
Тому такі особи, при формуванні аркуша 2, зазначають у заяві дані про оподатковувані операції за період від дати державної реєстрації.