Коли безоплатна допомога стає податковою пільгою і як це відобразити через додатки БД та ПП?

Коли безоплатна допомога стає податковою пільгою і як це відобразити через додатки БД та ПП? Декларація з прибутку

Для чого взагалі потрібен додаток БД

Платники податку на прибуток відображають у додатку БД до декларації всю інформацію про:

  • безоплатну допомогу неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру;
  • допомогу для потреб оборони та гуманітарної допомоги (п. 63¹ підрозд. 4, п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
  • операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах (спеціальні норми ст. 135, 141 ПКУ).

Додаток БД потрібен для:

1. Розрахунку коригувань фінрезультату до оподаткування за:

2. Уніфікованого обліку всієї безоплатної допомоги неприбутковим і на оборону – у таблицях 2–7, із розподілом залежно від податкових наслідків.

Важливо:
у таблицях 2–7 обов’язково показується вартість усієї безповоротної допомоги (гроші, майно, роботи, послуги), незалежно від того, чи перевищені ліміти.

Таблиця 1: як рахується база для лімітів 4 % і 8 %

У таблиці 1 додатка БД платник визначає ліміти безоплатної допомоги, після яких виникають різниці:

  • рядок 1.1 – оподатковуваний прибуток попереднього року;
  • рядок 1.2 – 4 % від цього прибутку;
  • рядок 1.3 – 8 % від цього прибутку.

Показники таблиці 1:

  • заповнює тільки той платник, який за попередній рік мав позитивний оподатковуваний прибуток;
  • при розрахунку беруть позитивне значення:
    • рядок 04 – рядок 05 ПЗ декларації за попередній рік.

Якщо за попередній рік:

  • об’єкт оподаткування від’ємний →
    • таблиця 1 не заповнюється / прокреслюється;
    • ліміт = 0;
    • на всю суму безоплатної допомоги застосовуються різниці за п.п. 140.5.9 та 140.5.14 ПКУ (збільшення фінрезультату).

Таблиця 2: як показати допомогу неприбутковим і обрати ліміт

У таблиці 2 БД відображається безоплатне:

  • перерахування коштів;
  • передання товарів;
  • вартість виконаних робіт/наданих послуг

на користь неприбуткових організацій, за якими застосовуються:

Заповнення:

  • графи 1–7 – по кожній неприбутковій організації:

    • найменування, код ЄДРПОУ, код ознаки неприбутковості;
    • вартість коштів, товарів, робіт, послуг.

  • рядок 2.1 (графи 4–7) – загальна вартість безоплатної допомоги всім неприбутковим з графи 1.

  • рядок 2.2 (графи 4–7) – загальна вартість допомоги лише благодійним організаціям з кодом неприбутковості 0036.

  • рядок 2.2.1 (графа 7) – відсоток допомоги благодійним організаціям (код 0036) від суми оподатковуваного прибутку попереднього року.

Саме показник рядка 2.2.1 – ключовий індикатор:

  • якщо % ≤ 4 % → працює п.п. 140.5.9 (класичний 4%‑ліміт);
  • якщо % > 4 % → можна перейти на 8 %‑ліміт за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (воєнна опція).

Далі:

  • рядок 2.3 (графа 7) – сума допомоги, яка перевищує 4 %‑ліміт і підлягає коригуванню за п.п. 140.5.9 (якщо не застосовуємо 8 %);
  • рядок 2.4 (графа 7) – сума, що враховується в межах 8 %‑ліміту з використанням воєнної норми п. 72 (без різниці за 140.5.9).

При цьому:

  • допомога в межах ліміту (4 % чи 8 %) не дає різниці;
  • різниця виникає лише на суму, що перевищує обраний ліміт, або на всю суму, якщо ліміт = 0 (від’ємний об’єкт попереднього року).

Як переносити рядки з БД у додаток РІ

Показники:

  • рядка 2.3 графи 7 таблиці 2 → переносяться до рядка 3.1.9 БД додатка РІ;
  • рядка 2.4 графи 7 → до рядка 4.1.25 БД додатка РІ.

Важливо:

  • одночасно переносити обидва ці рядки не можна;
  • платник обирає одну з різниць:
    • або за п.п. 140.5.9 (класичний режим, ліміт 4 %);
    • або за п. 72 підрозд. 4 (воєнний 8 %).

Якщо застосовується п. 72 (8 %):

  • сума податку на прибуток, не сплачена через відсутність коригування за 140.5.9 у межах 8 %, вважається податковою пільгою;
  • така пільга відображається у додатку ПП за кодом 11020408 (згідно з Довідником податкових пільг – втрати бюджету).

Ключові акценти

1. Допомога завжди має бути в БД
– незалежно від суми і статусу неприбуткової, усі операції йдуть у таблиці 2–7.

2. Від’ємний об’єкт попереднього року = ліміт 0
– таблиця 1 порожня/прокреслена;
– будь‑яка безоплатна допомога неприбутковим дає повне коригування фінрезультату.

3. Правильний вибір 4 % чи 8 %
– дивимось на рядок 2.2.1;
– при перевищенні 4 % можна використати воєнну 8 % норму, але тоді обов’язково показати пільгу у додатку ПП.

4. Обережно з перенесенням у РІ
– у додаток РІ переноситься або 2.3, або 2.4, ніколи разом;
– помилка тут = подвійне коригування і ризик донарахувань.

Фактично додаток БД став центральним інструментом, який «зшиває» благодійність/допомогу обороні з різницями з податку на прибуток і податковими пільгами. Без його коректного заповнення обґрунтувати застосування 4‑ чи 8‑відсоткових лімітів буде складно.

Читати також:

ГУ ДПС у Дніпропетровській області