Податківці звертають увагу на роз’яснення ДПС України, у якому уточнено порядок відображення в податковій звітності операцій з експорту товарів, що здійснюються в межах режиму експортного забезпечення (РЕЗ). Зокрема, зміни внесено до листа ДПС від 15.11.2024 р. № 31717/7/99-00-21-03-02-07.
1. Дата відображення експортної операції
Операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту відображаються в декларації з ПДВ за той звітний період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин митного кордону. При цьому основою для відображення є саме митна декларація, а не ПН_РЕЗ.
У випадку, коли експорт оформлюється за періодичною митною декларацією з кількома додатковими деклараціями, які зареєстровані в різних звітних періодах, кожна така операція відображається окремо — у звітному періоді оформлення відповідної додаткової декларації.
2. Заповнення декларації з ПДВ
Для експортних операцій у межах РЕЗ у розділі І «Податкові зобов’язання» декларації з ПДВ передбачено групу рядків 2.3, зокрема:
♦ 2.3.1 — операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
♦ 2.3.2 — операції, що оподатковуються за основною ставкою (20%);
♦ 2.3.3 — операції, що оподатковуються за ставкою 14%.
Додатки до цих рядків не подаються.
3. Що відбувається, якщо митна декларація не оформлена?
Якщо з дати реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН минуло 30 календарних днів, але митну декларацію не подано, реєстрація ПН_РЕЗ анулюється. У такому разі немає підстав для заповнення рядків 2.3.1–2.3.3 податкової декларації.
4. Як відображаються розрахунки коригування?
► РК_РЕЗ_2, який подається для узгодження даних ПН_РЕЗ з митною декларацією, не відображається в декларації. Це пов’язано з тим, що дані вже узгоджено на підставі митної декларації.
► Якщо відбулося коригування ставки ПДВ (наприклад, з 20% або 14% на 0%), таке коригування відображається через РК_РЕЗ_3 у періоді його реєстрації в ЄРПН. Відкоригована сума ПДВ показується:
- у рядках 7.2.2 або 7.2.3 колонки Б декларації — зі знаком «–»;
- рядки колонки А не заповнюються, оскільки змінюється не обсяг операції, а сума податку.
► Коригування рядка 2.3.1 (нульова ставка) не здійснюється — отже, рядок 7.2.1 не заповнюється.
У разі внесення змін у рядки 7.2.2 або 7.2.3, обов’язковим є подання додатку 1 (Д1). Дані коригування вносяться в таблицю 1.3 цього додатку.
Це роз’яснення дозволяє платникам ПДВ, які здійснюють експорт у межах режиму експортного забезпечення, правильно відобразити такі операції у податковій звітності та уникнути технічних помилок.