Питання: Чи є платником земельного податку ЮО – платник ЄП третьої групи, що є власником земельної ділянки, на якій здійснюється будівництво (в тому числі виробничих об’єктів)?
Хто взагалі є платником земельного податку?
- Плата за землю – складова податку на майно (п.п. 14.1.147 ПКУ).
- Земельний податок сплачують власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) і постійні землекористувачі (п.п. 14.1.72 ПКУ).
- Власники ділянок – юрособи й фізособи (резиденти та нерезиденти), територіальні громади та держава (п.п. 14.1.34 ПКУ).
Пільга для платників єдиного податку
Згідно з п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ платники єдиного податку 1–3 груп:
- звільняються від нарахування, сплати і звітності з податку на майно у частині земельного податку,
- за умови, що земельні ділянки використовуються для провадження господарської діяльності,
- крім випадків, коли ділянки/нерухомість на них надаються в оренду, найм, позичку, емфітевзис тощо.
Що таке «використовується для провадження госпдіяльності»?
За п.п. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність – це: виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг, спрямовані на отримання доходу.
Тобто ділянка має фактично забезпечувати отримання доходу (виробництво, склад, магазин, СТО тощо), а не просто бути об’єктом інвестування чи забудови.
Чи вважається будівництво використанням землі в госпдіяльності?
Фіскальний підхід такий:
- Під час будівництва (навіть виробничих об’єктів) ділянка не використовується безпосередньо для виробництва/реалізації товарів, виконання робіт чи надання послуг, є, по суті, об’єктом капітального будівництва (інвестицій).
Отже, умова п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ не виконується: земля не вважається такою, що використовується для провадження господарської діяльності у значенні ПКУ.
Оскільки звільнення, передбачене п.п. 4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ, поширюється на земельні ділянки, що використовуються платниками ЄП першої – третьої груп для провадження господарської діяльності, то:
Звільнення можливе після введення об’єктів в експлуатацію, та за умови використання їх у господарській діяльності платника єдиного податку, яка міститься у його реєстраційних даних.