Азартні ігри і податок на прибуток: один платник – два об’єкти
ПКУ встановлює для організаторів азартних ігор змішаний режим оподаткування податком на прибуток. По‑перше, як і всі платники, вони визначають об’єкт оподаткування за базовою ставкою 18 %: це фінансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) за бухобліком, скоригований на податкові різниці (п.п. 134.1.1, п. 136.1 ПКУ). Цей об’єкт формується у рядках 02–04 декларації:
- рядок 02 – фінрезультат до оподаткування за НП(С)БО або МСФЗ;
- рядок 03 – податкові різниці;
- рядок 04 – об’єкт оподаткування за ставкою 18 %.
По‑друге, спеціально для грального бізнесу ПКУ виділяє окремі об’єкти оподаткування як «податок на дохід», які є частиною податку на прибуток (п.п. 134.1.5, 134.1.6, п. 136.5 ПКУ):
- дохід від залів гральних автоматів оподатковується за ставкою 10 % (п.п. 136.4.1 ПКУ);
- дохід від іншої діяльності з організації та проведення азартних ігор – за ставкою 18 %, але зменшений на суму виплачених виграшів гравцям (п.п. 136.4.2 ПКУ).
Ці показники відображаються в декларації окремо:
- рядок 11 – дохід від залів гральних автоматів;
- рядок 12 – податок 10 % з цього доходу;
- рядок 13 – дохід від іншої азартної діяльності;
- рядок 14 – сума виплачених виграшів гравцю;
- рядок 15 – податок 18 % з доходу, зменшеного на виплати гравцям.
Нарахований податок на дохід не є податковою різницею і не зменшує фінансовий результат до оподаткування – тобто не впливає на рядок 02 і коригування за розд. ІІІ ПКУ. У підсумку в рядку 17 декларації платник враховує:
- суму податку на прибуток за базовою ставкою (рядок 06),
- плюс податок 10 % (рядок 12),
- плюс податок 18 % з «чистого» доходу від азартних ігор (рядок 15).
Для організаторів азартних ігор, які мають ліцензію і отримують дохід виключно від гральної діяльності, це означає:
- вони обов’язково заповнюють рядок 02 декларації, тобто все одно рахують фінрезультат до оподаткування за бухобліком і формують «звичайний» об’єкт за п.п. 134.1.1 ПКУ;
- додатково визначають і декларують об’єкти та податок на дохід за правилами п. 141.5 і п. 136.4 ПКУ (рядки 11–15 декларації);
- кінцева сума податку на прибуток за період – це сума «звичайного» податку + податок на дохід від азартних ігор.
Щодо того, як саме обліковувати в бухобліку сплачений податок на дохід (чи він включається у витрати, яка стаття/рахунок), ДПС відсилає до Мінфіну як органу, що встановлює методологію бухобліку: це питання регулюється не ПКУ, а НП(С)БО / МСФЗ та підзаконними актами Мінфіну.