Нагадуємо вам про те, що з метою створення сприятливих умов залучення в Україну інвестицій та стимулювання економічного розвитку регіонів прийнято Закон України від 17.12.2020 р.№ 1116-IX «Про державну підтримку інвестиційних проектів із значними інвестиціями в Україні» (далі – Закон № 1116-IX).
Цей Закон діє вже понад рік, а його завдання полягає у стимулюванні залучення в національну економіку стратегічних інвесторів шляхом впровадження державної підтримки великих інвестиційних проєктів.
Положеннями Закону № 1116-IX:
– виокремлено поняття: інвестор із значними інвестиціями, інвестиційний проєкт із значними інвестиціями, спеціальний інвестиційний договір;
– встановлено форми надання державної підтримки інвестиційних проєктів із значними інвестиціями;
– визначено вимоги до заявників щодо реалізації інвестиційного проєкту із значними інвестиціями та особливості укладення спеціального інвестиційного договору;
– передбачено відповідальність сторін спеціального інвестиційного договору та контроль за виконанням таких договорів;
– роз’яснено гарантії прав інвесторів.
Звертаємо увагу, що інвестиційний проєкт із значними інвестиціями повинен відповідати таким вимогам:
– реалізуватися на території України у таких сферах:
переробна промисловість (крім діяльності з виробництва та обігу тютюнових виробів, спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв);
добування з метою подальшої переробки та/або збагачення корисних копалин (крім кам’яного та бурого вугілля, сирої нафти та природного газу); поводження з відходами;
транспорт;
складське господарство;
поштова та кур`єрська діяльність, логістика;
освіта, наука та науково-технічна діяльність;
охорона здоров`я;
мистецтво, культура, спорт, туризм та курортно-рекреаційна сфера;
– передбачати будівництво, модернізацію, технічне та/або технологічне переоснащення відповідних об’єктів інвестування, придбання необхідного устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів до нього, а також може передбачати будівництво за рахунок коштів інвестора із значними інвестиціями, необхідних для реалізації інвестиційного проєкту із значними інвестиціями об’єктів суміжної інфраструктури;
– створення від 80 нових робочих місць із середньою заробітною платою працівників, розмір якої не менш ніж на 15%перевищує розмір середньої заробітної плати у відповідній сфері у регіоні, в якому реалізується проєкт, за попередній календарний рік;
– розмір інвестицій в об`єкти інвестуванняпротягом строку реалізаціїінвестиційного проєкту зі значними інвестиціямиперевищує суму, еквівалентну 20 мільйонам євро(такий розмір розраховується за офіційним курсом валют, встановленим Національним банком України, на дату фактичного здійснення інвестицій);
– строк реалізації не перевищує 5 років.
Формами надання державної підтримки інвестиційних проєктів зі значними інвестиціями є:
– звільнення від сплати окремих податків і зборів (податок на прибуток підприємств, плата за землю, податок на додану вартість),
– звільнення від оподаткування ввізним митом нового устаткування та комплектуючих виробів, що ввозяться виключно для реалізації такого інвестиційного проєкту,
– забезпечення переважного права землекористування земельною ділянкою державної або комунальної власності для реалізації проєкту,
– забезпечення за рахунок коштів державного, місцевих бюджетів та інших джерел, не заборонених законом, будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту об`єктів суміжної інфраструктури (автомобільних шляхів, ліній зв`язку, засобів тепло-, газо-, водо- та електропостачання, інженерних комунікацій тощо), необхідних для реалізації проєкту.
Разом із тим, загальний обсяг державної підтримки інвестиційного проєкту зі значними інвестиціями встановлюється у спеціальному інвестиційному договорі та не повинен перевищувати 30 відсотків планового обсягу значних інвестицій за проєктом.Методологія розрахункуобсягу державної підтримки для інвестиційного проєкту із значними інвестиціямизатверджена постановою Кабінету Міністрів України від 07 липня 2021 року № 714.
З метою реалізації державної підтримки Законом України від 02.03.2021 № 1293-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування суб’єктів господарювання, які реалізують інвестиційні проекти із значними інвестиціями» внесено відповідні зміни до податкового законодавства.
Щодо податку на прибуток
Відповідно до підрозділу 4 розділу ХХ ПКУтимчасово, до 1 січня 2035 року застосовуються особливості оподаткування прибутку підприємства – інвестора із значними інвестиціями (крім тих, що реалізують інвестиційні проєкти у сферах добування з метою подальшої переробки та/або збагачення корисних копалин), яке є стороною спеціального інвестиційного договору, за умови, що такий прибуток отриманий внаслідок виконання такого спеціального інвестиційного договору.
Прибуток звільняєтьсявід оподаткування податком на прибуток підприємствпротягом п’яти послідовних років, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, який визначено платником податку – інвестором із значними інвестиціямиу поданійним доконтролюючого органуза місцем реєстрації такого платника податку у довільній формізаяві про використання правана застосування звільнення, але не ранішедати подання такої заяви, а також зазначеноїу реєстрі інвестиційних проєктів із значними інвестиціямидати виконанняінвестором із значними інвестиціями зобов’язань, передбаченихспеціальним інвестиційним договором, щодо внесення обсягу значних інвестицій в об’єкти інвестування та початку функціонування таких об’єктів інвестування в рамках реалізації інвестиційного проєкту із значними інвестиціями та за умови виконання платником податку – інвестором із значними інвестиціями своїх зобов’язань за спеціальним інвестиційним договором.При цьому період застосування такого звільнення не може перевищувати строк дії спеціального інвестиційного договору.
Акцентуємо, що звільнення прибутку супроводжується необхідністю подання заяви до контролюючого органу про використання відповідного права на звільнення(подається відповідно до правил пункту 42.4 ПКУ.
Звертаємо увагу, що законодавчовстановлено щоквартальне звітуваннядля цієї категорії платників, а застосовувати виключнорічний податковий (звітний) період заборонено.
Крім цього, загальнасума вивільнених від оподаткування коштів(сум податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються у розпорядженні платника податку – інвестора із значними інвестиціями),враховується у складі загального обсягу передбаченої спеціальним інвестиційним договором державної підтримкиінвестиційного проєкту із значними інвестиціями, яка надається відповідно до Закону № 1116-IX.
У разі встановлення відповідно до законодавствадосягнення/перевищення загального обсягу державної підтримки,отриманої платником податку – інвестором із значними інвестиціями відповідно до Закону № 1116-IX, над встановленим відповідно до цього Закону обмеженням щодо загального обсягу державної підтримки інвестиційного проєкту із значними інвестиціями платник податкузобов’язаний, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу податкового (звітного) періоду, в якому відбулося таке перевищення,нараховувати та сплачувати податок на прибуток підприємству загальному порядку.
Також слід зазначити, якщоплатник податку – інвесторіз значними інвестиціямиздійснюєв рамках діяльності, пов’язаної з виконанням спеціального інвестиційного договору, контрольовані операції, визначені статтею 39 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою,визначається окремо на рівні:перевищення ціни, визначеної за принципом “витягнутої руки”, над договірною (контрактною) вартістю(вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) реалізованих товарів (робіт, послуг);перевищення договірної (контрактної) вартості(вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) придбаних товарів (робіт, послуг)над ціною, визначеною за принципом “витягнутої руки”.
Якщоплатник податку – інвесторіз значними інвестиціямиє контролюючою особою, окремимоб’єктом оподаткуванняподатком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою,є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до статті 392цього ПКУ. При цьомузазначені об’єкти оподаткування не звільняються від оподаткування та підлягають оподаткуваннюв загальному порядку.
У разідострокового припиненняспеціального інвестиційного договоруплатник податку втрачає право на застосування особливих правил оподаткування та зобов’язанийза підсумками податкового (звітного) періоду, в якому достроково припинений спеціальний інвестиційний договір,визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємству загальному порядку.
За всі інші попередні періоди застосування звільненнявід податку на прибуток підприємствплатник податку зобов’язаний у строк,визначений для квартального податкового (звітного) періоду, починаючи з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому достроково припинений спеціальний інвестиційний договір, подати уточнюючу (уточнюючі) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств,нарахувати та сплатити податкове зобов’язанняз податку на прибуток підприємств, штрафні санкції та пеню відповідно до норм ПКУ.
Разом з цим, якщо дострокове припинення спеціального інвестиційного договорузумовлене порушенням зобов’язань державищодо надання державної підтримки за спеціальним інвестиційним договором або виникненням форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили),зазначене правило не застосовується.
Також не застосовуються встановлені статтею 102 ПКУ строки давності.
Щодо плати за землю
Особливості справляння плати за землю визначені у підрозділі 6 розділу ХХ ПКУ. Так, пунктом 11 цього підрозділу встановлено, щотимчасово, до 1 січня 2035 року,в частиніплати за землю за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено та які використовуються в рамках реалізації інвестиційних проєктів із значними інвестиціями (крім інвестиційних проєктів у сферах добування з метою подальшої переробки та/або збагачення корисних копалин) органи місцевого самоврядування можуть:
► по-перше:встановлювати ставки земельного податку та орендну платуза землі державної та комунальної власностів розмірі, меншомуніж розмір земельного податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певної категорії земель, що сплачується на відповідній території;
► по – друге:звільняти від сплати земельного податку.
Звертаємо увагу, що загальнасума вивільненихвід оподаткування коштів (сум податку, що не сплачуються до бюджету та залишаються у розпорядженні платника податку – інвестора із значними інвестиціями) також враховується у складізагального обсягу передбаченої спеціальним інвестиційним договором державної підтримкиінвестиційного проєкту із значними інвестиціями, яка надається відповідно до Закону № 1116-IX, ау разі досягнення загального обсягу державної підтримки такого інвестиційного проєктуплатник податку – інвестор із значними інвестиціями,починаючи з календарного місяця, в якому досягнутозазначений обсяг, втрачає право на застосування пільги.
При досягненні загального обсягудержавної підтримки інвестиційного проєкту із значними інвестиціями протягом звітного (податкового) періоду платник податку – інвестор із значними інвестиціями зобов’язаний протягом 20 календарних днів з дати внесення відповідної інформації до реєстру інвестиційних проєктів із значними інвестиціямиподати уточнюючу податкову деклараціюза такий звітний (податковий) період, в якій збільшити податкові зобов’язання із сплати плати за землю за період починаючи з календарного місяця, в якому досягнуто загального обсягу державної підтримки інвестиційного проєкту із значними інвестиціями.
При цьому до дати внесення змін до договорів оренди земельних ділянок, що використовуються в рамках реалізації інвестиційних проєктів із значними інвестиціями, у зв’язку з досягненням загального обсягу державної підтримки інвестиційного проєкту із значними інвестиціямирозмір орендної платидля нарахування податкових зобов’язань з орендної плати визначається за правилами,визначеними пунктом 288.5ПКУ.
Штрафні санкції та пеня, визначені ПКУза заниження податкового зобов’язання з плати за землю, за період, починаючиз дати досягненнязагального обсягу державної підтримки інвестиційного проєкту із значними інвестиціямидо дати внесеннявідповідної інформації до реєстру інвестиційних проєктів із значними інвестиціями щодо досягнення загального обсягу такої підтримки,не застосовуються.
Щодо податку на додану вартість
Особливостісправляння податку на додану вартістьпередбачаютьзвільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення на митну територію України.Так, відповідно до пункту 76 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ,звільняютьсявід оподаткування ПДВоперації з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту нового устаткування (обладнання) та комплектуючих виробів до нього, визначених у підпункті 15 пункту 4 розділу XXI “Прикінцеві та перехідні положення” Митного кодексу України, що ввозяться платником податку – інвестором із значними інвестиціями виключно для реалізаціїінвестиційного проєктуіз значними інвестиціями на виконання спеціального інвестиційного договору занаступними товарними підкатегоріямизгідно з УКТ ЗЕД: із групи 84 «реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини» за такими кодами:
8402 – 8405, 8406 82 00 10, 8406 82 00 90, 8411, 8412, 8413 40 00 00, 8413 50, 8413 60 20 00, 8413 60 70 00, 8413 60 80 00, 8413 70 21 00, 8413 70 29 00, 8413 70 30 00, 8413 70 35 00, 8413 81 00 00, 8413 82 00 00, 8414 10, 8414 40 90 00, 8414 80, 8416, 8417, 8418 (крім 8418 10 20 10, 8418 10 80 10, 8418 21, 8418 29 00 00, 8418 50, 8418 91 00 00, 8418 99), 8419, 8420, 8421, 8422 (крім 8422 11 00 00), 8423 (крім 8423 10 10 00, 8423 81 25 00, 8423 90), 8424 10 00 90, 8425 (крім 8425 41 00 00, 8425 42 00 00, 8425 49 00 00), 8426 – 8431, 8433 60 00 00, 8434, 8435 (тільки машини та механізми для виробництва соків або аналогічних напоїв), 8436 – 8442, 8443 (крім 8443 13 10 00), 8444 00, 8445 – 8448, 8449 00 00 00, 8451, 8452 (крім 8452 10, 8452 30 00 00, 8452 90 00 00), 8453 – 8466, 8470 30 00 00, 8471 50 00 00, 8472 30 00 00, 8474, 8475, 8477, 8479, 8480, 8481 (крім 8481 80), 8483, 8486, 8487, із групи 85 «електричні машини, обладнання та їх частини; апаратура для запису або відтворення звуку; телевізійна апаратура для запису та відтворення зображення і звуку, їх частини та приладдя» за такими кодами: 8501, 8502, 8503 00, 8504, 8506, 8507, 8511, 8514, 8515, 8525, 8526, 8528, 8529, 8530, 8537, 8538 10 00 00, 8543, із групи 86 «залізничні локомотиви або моторні вагони трамвая, рухомий склад та їх частини; шляхове обладнання та пристрої для залізниць або трамвайних колій та їх частини; механічне (у тому числі електромеханічне) сигналізаційне обладнання всіх видів» за такими кодами: 8607, 8608 00 00 00, із групи 87 «засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання» за кодом 8709, із групи 90 «прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя» за такими кодами: 9006 30 00 00 (тільки для фотокамер, призначених для медичного та хірургічного обстеження внутрішніх органів), 9007, 9008, 9010 50 00 00, 9010 90 20 00, 9011, 9012, 9018 (крім 9018 31, 9018 32, 9018 39 00 00), 9019, 9020 00 00 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030, 9031, 9032. При цьому,перелік таобсяги ввезеннятаких товарівзатверджуютьсяКабінетом Міністрів Україниразом з укладенням спеціального інвестиційного договору.
Звільненнявід оподаткування податком на додану вартість застосовуєтьсяв межах строку реалізації інвестиційного проєктута невикористаного на момент митного оформлення товарів загального обсягу надання державної підтримки, визначеного у спеціальному інвестиційному договорі, з урахуванням даних реєстру інвестиційних проєктів із значними інвестиціями щодо обсягу такої підтримки, а також дати та часу внесення відповідних відомостей до такого реєстру.При цьому таке звільнення від оподаткування до моменту отримання контролюючим органом відомостей про досягнення/перевищеннязагального обсягу державної підтримки абопро припинення надання такої підтримкивідповідно до реєстру інвестиційних проєктів із значними інвестиціямине вважається порушенням податкового законодавства і не тягне за собою виникнення обов’язку із сплати податку на додану вартість та/або пені.
Суми податку на додану вартість, не сплачені до бюджетуу зв’язку із застосуванням звільнення від оподаткування податком на додану вартістьдо дати отримання контролюючим органом відомостей про таке досягнення/перевищення або про припинення надання такої підтримкивідповідно до реєстру інвестиційних проєктів із значними інвестиціями,підлягають відшкодуванню платником податку – інвестороміз значними інвестиціями в порядку, передбаченому законодавством та відповідним спеціальним інвестиційним договором, та на них не поширюються норми ПКУ щодо погашення податкового боргу.
Звертаємо увагу, щоу разі відчуження устаткування (обладнання) та комплектуючих виробівдо нього, ввезених на митну територію України у такому порядку,раніше п’яти років з дати ввезення їх на митну територіюУкраїничи у разі їх нецільового використання або дострокового припинення спеціального інвестиційного договору(крім випадків, якщо дострокове припинення спеціального інвестиційного договору зумовлене порушенням зобов’язань держави щодо надання державної підтримки за спеціальним інвестиційним договором або виникненням форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили)платник податку– інвестор із значними інвестиціямизобов’язаний сплатити податкові зобов’язанняза результатами податкового періоду, на який припадає таке відчуження, нецільове використання чи дострокове припинення спеціального інвестиційного договору,на суму податку на додану вартість,що мала бути сплачена при ввезені на митну територію України таких товарів, а такожзобов’язаний сплатити пеню відповідно до ПКУ, розраховануз дня ввезення на митну територію України до дня збільшення податкового зобов’язання. При цьому встановлені статтею 102 ПКУ строки давності не застосовуються.
Також зазначаємо, щоположення пункту 76 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУне поширюються на товари, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантомзгідно із закономта/або державою – агресором щодо Українизгідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.