Дата виписки РК_РЕЗ_2 за експортною МД: правила пп. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та позиція ДПС (аудіоверсія)

Нормативне регулювання складання РК_РЕЗ_2

Оподаткування ПДВ операцій з вивезення товарів, щодо яких застосовано режим експортного забезпечення (зокрема насіння ріпаку за кодом УКТ ЗЕД 1205), регулюється пп. 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Відповідно до пп. «б» пп. 97.4 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ розрахунок коригування до податкової накладної з метою приведення її показників у відповідність із показниками митної декларації (код причини коригування «502», або РК_РЕЗ_2) складається після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів та завершення їх митного оформлення (подання всіх додаткових декларацій, якщо оформлення здійснювалося з їх застосуванням).

Якщо процедуру митного оформлення не завершено або факт вивезення ще не підтверджено митними органами, РК_РЕЗ_2 не може бути зареєстрований в ЄРПН: автоматизований контроль формує квитанцію про неприйняття документа до надходження відповідного митного повідомлення.

До однієї ПН_РЕЗ в ЄРПН може бути зареєстровано лише один розрахунок коригування з кодом причини «502».

Офіційна позиція Державної податкової служби України

У роз'ясненні із Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР, категорія 101.29: «Якою датою складається розрахунок коригування РК_2 за операціями з експорту окремих видів товарів в режимі експортного забезпечення (датою складання МД чи датою перетину товарів митного кордону України)?») фахівці ДПС зазначили:

• «РК_2 складається датою, яка не може бути раніше дати складання відповідної митної декларації, на підставі якої відбулось фактичне вивезення товарів за межі митної території України»;
• Податковий орган не встановлює єдиної фіксованої дати (чи це день оформлення МД, чи день перетину кордону), проте визначає жорстку нижню межу: дата РК_РЕЗ_2 не може передувати даті оформлення митної декларації (у цьому випадку — не раніше 09.09.2026).

Практичний вибір дати: 09.09.2026 чи 14.10.2026

При експорті товарів за звичайною митною декларацією типу ЕК10АА можливі два підходи до визначення дати складання РК_РЕЗ_2:

Дата фактичного перетину кордону (14.10.2026) або поточна робоча дата після перетину (рекомендований варіант):

Обґрунтування: Підпункт «б» пп. 97.4 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ прямо вказує, що такий розрахунок коригування складається після завершення вивезення товарів. До 14.10.2026 операція з вивезення не вважається завершеною.

Дата 14.10.2026 (або пізніша) є пізнішою за дату МД (09.09.2026), що повністю відповідає фіскальному обмеженню ДПС («не раніше дати складання МД»).

Уникнення штрафних ризиків: згідно зі ст. 201 ПКУ граничний строк реєстрації прив'язаний до дати складання документа. Якщо скласти РК датою 14.10.2026, платник має стандартний строк для реєстрації в ЄРПН (до 5 листопада) і не наражається на штрафи за прострочення реєстрації.

Дата первинного оформлення митної декларації (09.09.2026):

Якщо датувати РК_РЕЗ_2 днем оформлення МД (09.09.2026), надіслати його на реєстрацію в ЄРПН вдасться лише після 14.10.2026 — після фіксації митницею фактичного перетину кордону.

На дату 14.10.2026 граничний строк реєстрації вересневого розрахунку коригування (5 жовтня) вже спливе. Це створює прямий ризик застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію згідно зі ст. 120-1 або п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, попри об'єктивну неможливість зареєструвати документ раніше.

Таким чином, складання РК_РЕЗ_2 датою фактичного перетину митного кордону (14.10.2026) або датою отримання підтвердження від Держмитслужби є найбільш методологічно коректним і безпечним рішенням.

Висновки

• Нижня часова межа: РК_РЕЗ_2 не може бути складений датою, ранішою за дату оформлення митної декларації (не раніше 09.09.2026);
• Оптимальна дата складання: Безпечно датувати РК_РЕЗ_2 днем фактичного перетину кордону (14.10.2026) або робочим днем після цієї дати. Це повністю відповідає пп. «б» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та унеможливлює нарахування штрафів за прострочення реєстрації в ЄРПН;
• Момент направлення на реєстрацію: Відправляти документ до ЄРПН слід виключно після надходження в систему електронного повідомлення Держмитслужби про фактичне вивезення вантажу.