Облік окремо придбаних шин у 2026 році: алгоритм списання та ризики перевірок ДПС (аудіоверсія)

Підприємство придбало комплект шин окремо від автомобіля та двічі на рік здійснює сезонну заміну. Як відображати шини в бухгалтерському обліку від оприбуткування до утилізації? Чи можна списати їх вартість на витрати під час першого встановлення? Які ризики виникають під час податкової перевірки та які наслідки цих операцій для податку на прибуток і ПДВ?

Спосіб обліку залежить від того, як шини придбано. Шини, що йшли разом з автомобілем (на колесах і в запасі) і входять до його інвентарної вартості, за описом субрахунку 207 Інструкції №291 враховуються у складі основних засобів разом з автомобілем. Окремо від авто їх не показують, а їхня вартість потрапляє до витрат через амортизацію автомобіля.

Шини, куплені окремо, обліковують на субрахунку 207 як запаси й оборотні матеріали. Дебет 207 відображає оприбуткування, кредит 207 — вибуття. Весь час між покупкою та списанням шини залишаються на цьому субрахунку, але рухаються між різними аналітичними рахунками.

Приклад з умовними цифрами

  • Придбання на 40 000 грн без ПДВ: Дт 207 (склад) — Кт 631;
  • Податковий кредит з ПДВ 8 000 грн: Дт 641 — Кт 631;
  • Оплата 48 000 грн: Дт 631 — Кт 311;
  • Передача на авто: Дт 207 (авто) — Кт 207 (склад);
  • Сезонна заміна: Дт 207 (склад) — Кт 207 (авто), а наступної зміни навпаки;
  • Коли шини повністю зношені й знятий з авто (скажімо, його використовують для доставки покупцям), їх списують на утилізацію: Дт 93 — Кт 207 (авто);
  • Зношені шини, що непридатні для експлуатації, але з яких підприємство ще очікує вигоду (наприклад, продаж), можна обліковувати на субрахунку 209 «Інші матеріали». Оцінка — за меншою з двох величин: первісна вартість або чиста вартість реалізації;
  • Якщо первісну вартість уже списано, шини оприбутковують за ціною реалізації без ПДВ: Дт 209 — Кт 719;
  • Продаж оформлюють як реалізацію інших оборотних активів: Дт 377 — Кт 712, ПЗ з ПДВ — Дт 712 — Кт 641, собівартість — Дт 943 — Кт 209.

Альтернативний підхід виходить з п. 3.19 Положення №102: заміна шин не є поліпшенням, а належить до технічного обслуговування й ремонту. Згідно з п. 15 НП(С)БО 7 такі витрати визнають витратами, тож шини списують у момент установлення (Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 207 склад). Знятi на сезон шини тоді оприбутковують за чистою вартістю реалізації (Дт 207 — Кт 719) або ведуть лише в аналітиці. Підхід вигідний, але ризикований: податківці наполягають на першому варіанті, і спір може дійти до суду. Водночас суди визнають списання на витрати при встановленні правомірним (постанови ВС від 27.02.2018 у справі №802/1853/16-а та від 17.04.2018 у справі №816/246/17). Щоб посилити позицію, закріпіть цей підхід в обліковій політиці або запитайте роз’яснення Мінфіну.

Експлуатація й списання регулюються Наказом №488 (Норми №488) та Правилами №549. На кожну встановлену шину заводять Картку обліку пробігу (наробітку), яка після підписання комісією править і за акт списання. Шину списують, коли вироблено ресурс і протектор досяг граничної висоти, або коли є непоправні пошкодження (п. 3.2, 7.3 Норм №488). Норми виробника мають пріоритет (п. 3.8). Ознаки заборони експлуатації наведені в пп. 31.4.5 Правил №1306: для легковиків і вантажівок до 3,5 т залишок протектора менше 1,6 мм. Шини для утилізації здають не пізніше шести місяців після списання.

Щодо податків: податкових різниць щодо шин у ПКУ немає, тому для податку на прибуток витрати визнаються так само, як у бухобліку. Для ПДВ податковий кредит формують у загальному порядку; якщо шини призначені для неоподатковуваних операцій чи не для господарської діяльності, нараховують компенсуюче ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Щодо екоподатку ДПС у консультаціях вимагає його сплати за тимчасове розміщення відходів, але ПКУ платниками визнає лише тих, хто остаточно розміщує відходи у дозволених місцях, тому позиція податкової спірна.

Читайте також: Автошини на підприємстві: правила бухгалтерського та податкового обліку за ПСБО та ПКУ в 2026 році

Висновки

  • Шини, куплені окремо, ведуться на субрахунку 207 з розподілом за аналітикою «склад» і «авто» та списуються під час утилізації чи продажу, а куплені з автомобілем входять до його вартості;
  • Негайне списання шин на витрати при встановленні має обґрунтування в НП(С)БО 7 та судовій практиці, але через позицію ДПС потребує закріплення в обліковій політиці;
  • Окремих податкових різниць для шин немає, тому податок на прибуток залежить від бухобліку, а вимога сплачувати екоподаток за тимчасове зберігання зношених шин не випливає з ПКУ.