Оренда частини даху заводу у 2026 році: ризики втрати пільги з податку на нерухомість (аудіоверсія)

Виробниче підприємство володіє заводським корпусом і використовує його за призначенням. Частину даху планують передати в оренду для встановлення сонячних панелей. Чи зберігається пільга з податку на нерухоме майно щодо площі, задіяної у виробництві? Чи оподатковується в такому разі вся будівля або лише передана в оренду площа даху?

Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визнаються юридичні особи, які володіють житловими або нежитловими приміщеннями та спорудами (згідно з пп. 266.1.1 ПКУ). При цьому розрахунок податкових зобов'язань здійснюється виходячи із загальної площі об'єкта нерухомості на підставі правовстановлюючих документів (пп. 266.3.1 та 266.3.3 ПКУ).

Податкове законодавство встановлює спеціальну преференцію для виробничого сектору: будівлі промисловості (клас 125 Національного класифікатора будівель та споруд) не належать до об'єктів оподаткування на підставі пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ. Щоб правомірно скористатися цим звільненням, підприємство має одночасно відповідати трьом обов'язковим критеріям:

  • належати суб'єкту господарювання, основний напрям діяльності якого класифікується за секціями B–F КВЕД;
  • безпосередньо використовувати таку будівлю за функціональним призначенням у власних господарських цілях;
  • не передавати вказані об'єкти третім особам у користування (в оренду, лізинг чи позичку).

Податкові органи підкреслюють, що норма пп. 266.2.1 ПКУ стосовно оподаткування окремої частки об'єкта поширюється виключно на випадки спільної часткової власності. Тобто йдеться про ситуації, коли єдине майно юридично закріплене за кількома співвласниками з виділенням часток. Передача частини площі (зокрема покрівлі під сонячну електростанцію, антену чи обладнання) за цивільно-правовим договором оренди не розділяє неподільну будівлю на самостійні частки в розумінні реєстраційного та податкового законодавства.

У зв'язку з цим Державна податкова служба України в індивідуальній податковій консультації від 17.09.2026 р. №5544/ІПК/99-00-04-01-04 (ми її аналізували в статті «Здача в оренду частини площі заводу скасовує пільгу з податку на нерухомість на весь об'єкт: роз'яснення ДПС») дійшла однозначного фіскального висновку: передача в оренду будь-якої, навіть мінімальної площі чи конструктивного елемента промислової будівлі (зокрема ділянки даху) повністю нівелює дію пільги, передбаченої пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ, щодо всього об'єкта нерухомості.

Норма закону має категоричний характер і не містить застережень щодо збереження преференції пропорційно до площі, яка продовжує використовуватись у власному виробничому процесі. Таким чином, здавши в оренду кілька десятків квадратних метрів даху, підприємство втрачає право на пільгу щодо всього виробничого корпусу та зобов'язане нараховувати і сплачувати податок на нерухомість з усієї загальної площі будівлі.

Висновки

  • Передання в оренду навіть незначної площі або конструктивного елемента промислового об'єкта призводить до повної втрати пільги за пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ щодо всієї споруди;
  • Законодавство не передбачає пропорційного оподаткування частини орендованої площі для єдиного об'єкта, тому податок доведеться сплачувати за весь корпус;
  • Перед укладенням договору оренди частини покрівлі або приміщень слід співвіднести планований дохід із сумою податку за всю будівлю або завчасно здійснити юридичний поділ нерухомості на окремі реєстровані одиниці.