Поворотна фіндопомога 100000 грн резидента Дія Сіті на ПнВК у 2026 році (аудіоверсія)

Статус позичальника для цілей режиму Дія Сіті

Згідно з пп. 141.9-1.2.6 ПКУ об’єктом оподаткування податком на особливих умовах є виплата (надання) особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, фінансової допомоги в сумі, визначеній за правилами пп. 135.2.1.7 ПКУ.

Позичальник хоч і є резидентом Дія Сіті, проте сплачує податок на прибуток на загальній системі. Відповідно, для надавача коштів такий контрагент кваліфікується як «особа, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах».

Податкові наслідки за підсумками звітного 2026 року безпосередньо залежать від того, чи є сторони договору позики пов'язаними особами у розумінні пп. 14.1.159 ПКУ.

Варіант 1: Позичальник є непов’язаною особою

Відповідно до абзацу четвертого пп. 135.2.1.7 ПКУ до бази оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах включається сума фінансової допомоги, наданої непов'язаній особі, виключно у разі, якщо:

• допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому вона була видана;
• або заборгованість визнано безнадійною чи анульовано (прощено) до спливу цього строку.

Розрахунок строків та відображення у звітності за 2026 рік:

1. Кошти надано у квітні 2026 року. Відлік 12 календарних місяців розпочинається з 01 травня 2026 року і триває до 30 квітня 2027 року включно;
2. Станом на кінець податкового (звітного) 2026 року (станом на 31.12.2026) строк у 12 місяців не минув;
3. Наслідки у декларації за 2026 рік: Сума 100 000 грн не формує об’єкт оподаткування та взагалі не відображається як база оподаткування в додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств. Податкове зобов'язання з ПнВК дорівнює 0 грн;
4. Якщо позичальник належним чином поверне всю суму допомоги у березні 2027 року (до 30.04.2027), обов'язку з нарахування та сплати податку не виникне ані за 2026-й, ані за 2027 рік.

Варіант 2: Позичальник є пов’язаною особою

Відповідно до абзацу третього пп. 135.2.1.7 ПКУ до бази оподаткування включається сума фінансової допомоги, наданої пов'язаній особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення. Пільговий строк у 12 місяців для пов'язаних осіб законом не передбачений.

Наслідки у декларації за 2026 рік:

1. Операція стає об'єктом оподаткування у періоді надання коштів — за результатами 2026 року.

2. База оподаткування: 100 000 грн.

3. Ставка податку: 9% (п. 136.8 ст. 136 ПКУ).

4. Податок до сплати: 100000 × 9% = 9000 грн.

5. Заповнення звітності за 2026 рік:

• Сума 100 000 грн фіксується у рядку 18 та рядку 18.2 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств;
• Сума податку 9 000 грн переноситься до рядка 06.3 ДІЯ основної частини декларації та включається до загальних податкових зобов'язань (рядок 17 та рядок 19 Декларації).

Порядок коригування зобов'язань після повернення допомоги у 2027 році (для пов'язаної особи)

Якщо допомога була надана пов'язаній особі і податок у сумі 9 000 грн сплачено до бюджету за підсумками 2026 року:

Відповідно до пп. 137.10.5 ПКУ у разі повернення особі фінансової допомоги, з якої раніше було сплачено податок на прибуток на особливих умовах, податкові зобов'язання резидента Дія Сіті за податковий (звітний) період, у якому відбулося таке повернення (тобто за 2027 рік), зменшуються на суму сплаченого податку (або на його пропорційну частку).

Згідно з роз'ясненнями ДПС України (зокрема, ІПК від 18.03.2026 №1602/ІПК/99-00-21-02-02) у періоді повернення коштів (у декларації за 2027 рік) повернута сума 100 000 грн відображається зі знаком «-» у рядку 42 додатка ДІЯ, що зменшує загальне податкове зобов'язання у графі 6 рядка 41 додатка ДІЯ на раніше сплачені 9 000 грн.

Висновки

• Визначити статус пов'язаності сторін: Перевірте критерії пп. 14.1.159 ПКУ (структуру власності, спільних бенефіціарів, органи управління тощо). Оскільки позичальник перебуває на загальній системі, пільга внутрішньогрупового переміщення капіталу всередині режиму Дія Сіті (ПнВК) на нього не поширюється;
• Дії при роботі з непов'язаною особою: Якщо сторони непов'язані, сума 100 000 грн у декларації за 2026 рік та додатку ДІЯ не відображається, податок за ставкою 9% не нараховується. Для збереження безподаткового статусу проконтролюйте фактичне надходження повернення коштів на рахунок до 30 квітня 2027 року включно;
• Дії при роботі з пов'язаною особою: Якщо компанії пов'язані, нарахуйте 9 000 грн ПнВК, заповніть рядки 18 та 18.2 додатка ДІЯ за 2026 рік, сплатіть податок до бюджету, а в декларації за 2027 рік після отримання коштів у березні проведіть зменшення зобов'язань на 9 000 грн на підставі пп. 137.10.5 ПКУ через рядок 42 додатка ДІЯ.