Списання НМА у 2026 році: які рядки додатка РІ застосовувати та чи впливає на це нарахування ПДВ (аудіоверсія)

Ні, якщо списується НМА, який був призначений для використання в господарській діяльності та до списання не став невиробничим. Для платника, який застосовує податкові різниці за ст. 138 ПКУ, при ліквідації такого активу фінансовий результат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість за рядком 1.1.2 та зменшується на податкову залишкову вартість за рядком 1.2.2 додатка РІ. Рядок 1.1.3 застосовується при ліквідації або продажу невиробничих НМА.

Саме нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ при списанні не означає автоматичного переведення НМА до невиробничих. Для податку на прибуток потрібно окремо оцінити призначення активу за пп. 138.3.2 ПКУ.

Кому потрібно застосовувати податкові різниці

Податкові різниці при списанні НМА застосовують платники податку на прибуток, які коригують фінансовий результат за ст. 138 ПКУ. Якщо підприємство правомірно прийняло рішення не застосовувати такі різниці відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, воно відображає списання НМА за правилами бухгалтерського обліку — без коригувань за рядками 1.1.2, 1.1.3 та 1.2.2 додатка РІ.

Списання виробничого НМА: рядки 1.1.2 та 1.2.2

Невиробничими для цілей ст. 138 ПКУ є НМА, не призначені для використання в господарській діяльності платника. Отже, для розмежування важливе господарське призначення активу, а не лише факт його використання на конкретну дату.

Відповідний критерій наведено в роз’ясненні ГУ ДПС у Львівській області щодо основних засобів і НМА, які тимчасово не використовуються.

Якщо НМА був призначений для господарської діяльності та списується через неможливість надалі отримувати економічні вигоди, сама ліквідація не означає його попереднього переведення до невиробничих.

При ліквідації виробничого НМА платник:

• збільшує фінансовий результат на залишкову вартість, визначену за правилами бухгалтерського обліку, — за рядком 1.1.2 додатка РІ відповідно до п. 138.1 ПКУ;
• зменшує фінансовий результат на залишкову вартість, визначену за правилами ст. 138 ПКУ, — за рядком 1.2.2 додатка РІ відповідно до п. 138.2 ПКУ.

Бухгалтерська та податкова залишкові вартості можуть відрізнятися, тому для кожного коригування потрібно використовувати відповідну суму, а не автоматично відображати однакові показники.

Коли застосовується рядок 1.1.3

Рядок 1.1.3 додатка РІ призначений для збільшення фінансового результату на бухгалтерську залишкову вартість окремого об’єкта невиробничих основних засобів або невиробничих НМА при їх ліквідації чи продажу. Це передбачено п. 138.1 ПКУ та відображено у формі додатка РІ, оприлюдненій ДПС.

Тому, якщо до списання призначення НМА справді змінилося і він став невиробничим, його ліквідацію потрібно відображати за правилами для невиробничих активів:

• бухгалтерська залишкова вартість збільшує фінансовий результат за рядком 1.1.3;
• зменшення за рядком 1.2.2, передбачене для податкової залишкової вартості виробничого активу, не застосовується;
• зменшення за рядком 1.2.3 також не застосовується, оскільки воно передбачене для продажу невиробничого активу, а не для його ліквідації.

Отже, важливо розрізняти списання виробничого НМА та ліквідацію активу, який до цього фактично став невиробничим.

Чи впливає нарахування ПДВ на статус НМА

За роз’ясненням ГУ ДПС у Львівській області від 30.03.2026, при списанні НМА через неможливість надалі отримувати економічні вигоди платник повинен врахувати п. 198.5 ПКУ та нарахувати відповідні податкові зобов’язання з ПДВ.

Проте застосування цієї норми для ПДВ не замінює правил визначення виробничого або невиробничого призначення активу для податку на прибуток. Пункт 198.5 належить до розділу V ПКУ, а критерій невиробничих НМА встановлений пп. 138.3.2 ПКУ.

Тому саме нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань при списанні не є достатньою підставою для застосування рядка 1.1.3. Вирішальним залишається те, який актив ліквідується: виробничий чи невиробничий.

Висновки

• Для платника, який застосовує різниці за ст. 138 ПКУ, ліквідація виробничого НМА передбачає збільшення фінансового результату на бухгалтерську залишкову вартість за рядком 1.1.2 та зменшення на податкову залишкову вартість за рядком 1.2.2 додатка РІ;
• Якщо ліквідується невиробничий НМА, бухгалтерська залишкова вартість збільшує фінансовий результат за рядком 1.1.3. Зменшення за рядком 1.2.3 при ліквідації не передбачене — цей рядок застосовується при продажу;
• Нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ при списанні не означає автоматичного переведення НМА до невиробничих. Для вибору рядка додатка РІ потрібно окремо визначити господарське призначення активу та з’ясувати, чи змінювалося воно до списання.