Податковий кодекс України встановлює чіткі правила визначення платника транспортного податку в ситуації, коли легковий автомобіль передається у фінансовий лізинг.
Що є об’єктом оподаткування
За пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПКУ об’єктом оподаткування є:
- легкові автомобілі,
- з року випуску яких минуло не більше 5 років (включно),
- середньоринкова вартість яких перевищує 375 розмірів мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного року.
Хто є платником транспортного податку
Відповідно до пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 ПКУ платниками транспортного податку є:
- фізичні та юридичні особи, у т.ч. нерезиденти,
- які мають зареєстровані в Україні власні легкові автомобілі, що відповідають критеріям об’єкта оподаткування.
Отже, базовий критерій – право власності та державна реєстрація авто в Україні.
Що таке фінансовий лізинг для цілей ПКУ
За пп. «б» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 ПКУ фінансовий лізинг (фінансова оренда) – це господарська операція, за якою:
- юрособа-лізингодавець передає лізингоодержувачу майно (основний засіб), придбане/виготовлене нею;
- разом із майном передаються ризики та винагороди, пов’язані з правом володіння та користування;
- але право власності до моменту виконання умов договору зазвичай залишається за лізингодавцем.
Лізинг є фінансовим, якщо виконується хоча б одна з умов (строк амортизації ≥ 75 %, залишкова вартість ≤ 25 %, сума лізингових платежів ≥ первісної вартості, спеціальне майно «під замовлення» тощо).
Хто сплачує транспортний податок при фінансовому лізингу
З урахуванням наведених норм ДПС робить висновок:
- у разі передачі легкового автомобіля у фінансовий лізинг платником транспортного податку залишається лізингодавець – юридична особа, яка є власником транспортного засобу;
- сам факт передачі авто у фінлізинг не змінює платника податку, доки право власності юридично зареєстроване за лізингодавцем.
Декларація та строки сплати
Для юридичних осіб:
- суму транспортного податку обчислюють станом на 1 січня звітного року;
- декларація подається не пізніше 20 лютого звітного року за місцем реєстрації об’єкта оподаткування;
- щодо об’єктів, придбаних протягом року (у т.ч. авто, що потім передається у лізинг):
- декларацію подають протягом місяця з дня виникнення права власності (пп. 267.6.4 ПКУ);
- податок сплачують починаючи з місяця, в якому виникло право власності.
Висновок:
Якщо легковий автомобіль, що підпадає під критерії об’єкта оподаткування транспортним податком, передано у фінансовий лізинг, платником транспортного податку залишається лізингодавець – власник авто. Сам лізингоодержувач, який користується авто, не стає платником транспортного податку, поки право власності юридично не перейде до нього.