Заміна шин автонавантажувача у 2026 році: облік нових і демонтованих шин та ПДВ (аудіоверсія)

Заміна зношених шин є операцією з підтримання навантажувача в робочому стані (технічним обслуговуванням або поточним ремонтом): витрати на придбані шини включають до витрат періоду. Якщо демонтовані шини не обліковувалися як окремий компонент основного засобу, зменшувати первісну вартість навантажувача чи нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Кваліфікація заміни та облік нових шин

Заміна зношених шин навантажувача спрямована на підтримання техніки в робочому стані й відновлення її експлуатаційного ресурсу. Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 такі витрати не капіталізуються, а визнаються витратами звітного періоду (рахунки 23, 91, 92, 93 — залежно від того, де використовується навантажувач).

Придбані для заміни шини оприбутковують на субрахунок 207 «Запасні частини». На практиці застосовують два підходи до списання:

• Пряме списання під час встановлення: вартість шин списують на відповідний рахунок витрат у момент їх передачі та монтажу (Дт 23, 91, 92, 93 – Кт 207). Надалі рух та наробіток шин контролюють оперативно на забалансових реєстрах або в Картці обліку наробітку шини;
• Облік «у запасі» та «в обороті»: придбані шини обліковують на субрахунку 207/«Шини в запасі», при встановленні переміщують на субрахунок 207/«Шини в експлуатації», а остаточно списують на витрати лише в момент фактичного зняття через непридатність. Цей підхід частіше зустрічається в роз'ясненнях фіскалів, проте варіант списання при монтажі є цілком правомірним відповідно до загальних норм НП(С)БО 7 та 16.

У податковому обліку операція відображається суто за правилами бухобліку: різниць за ст. 138 ПКУ щодо вартості ремонту та технічного обслуговування не виникає. Якщо старі шини не виділялися під час придбання навантажувача як окремий компонент ОЗ із визначеною балансовою вартістю, часткову ліквідацію самого навантажувача не здійснюють.

Демонтовані шини оцінюють за їхнім фактичним станом

Придатні до повторного використання або продажу як вторинна сировина (брухт/гума): їх зараховують до складу запасів проведенням Дт 209 (або 201) – Кт 719 за оцінкою можливого використання (якщо планується використання на підприємстві) або за чистою вартістю реалізації (якщо планується продаж), керуючись п. 2.12 Методрекомендацій №2.

Непридатні до використання (підлягають виключно утилізації): якщо шини не принесуть підприємству жодних економічних вигід, на баланс як запаси їх не зараховують. Витрати на оплату послуг спеціалізованого підприємства з утилізації списують на інші операційні витрати: Дт 949 – Кт 631.

Компонентний облік: інший порядок застосовують лише в тому випадку, коли шини первісно визнавалися окремим компонентом основних засобів. Тоді їх списання оформлюють як вибуття окремого об’єкта ОЗ, що не застосовується автоматично до шин, врахованих у загальній вартості техніки.

ПДВ та документальне оформлення

Демонтаж шин, які експлуатувалися в межах оподатковуваної господарської діяльності, не є самостійною господарською операцією з вибуття товарів і не зумовлює нарахування компенсуючих податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ.

Для підтвердження господарського характеру операції (зокрема в разі передчасного зносу чи пошкодження шин) слід оформити:

• Накладну на передачу нових шин для встановлення;
• Акт технічного огляду (дефектування) та Акт списання (заміни) шин, складені комісією підприємства;
• Картку обліку наробітку шини (адаптований додаток 5 до Наказу №488 із фіксацією мотогодин роботи навантажувача);
• Договір та акт наданих послуг із передачі відпрацьованих шин ліцензованому підприємству на утилізацію.

Зверніть увагу: автонавантажувачі здебільшого є технологічними транспортними засобами, тому прямі норми Наказу Мінтрансзв’язку №488 для них, як правило, не встановлені (там відсутні відповідні моделі спецмашин, а облік ведеться в мотогодинах, а не кілометрах). Недосягнення орієнтовного нормативного ресурсу не свідчить про негосподарське використання за умови належного оформлення дефектного акта. Якщо зношені шини продаються сторонньому підприємству як вторинна сировина (гумовий брухт), така реалізація підлягає оподаткуванню ПДВ за базовою ставкою 20% (пільга згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на гуму не поширюється).

Типова кореспонденція рахунків