Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється за правилами ст. 50 ПКУ.
Загальний порядок самовиправлення (ст. 50 ПКУ)
Згідно з п. 50.1 ПКУ, якщо в майбутніх періодах платник самостійно (у т.ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки у вже поданій декларації, він зобов’язаний:
- подати уточнюючий розрахунок за формою, чинною на момент подання.
Якщо виявлено факт заниження податкового зобов’язання минулих періодів, платник має два варіанти:
1. Подати уточнюючий розрахунок до помилкової декларації та:
- донарахувати суму недоплати;
- сплатити її до подання уточнюючого;
- нарахувати та сплатити штраф 3% від суми недоплати.
2. Відобразити недоплату в декларації за наступний період:
- збільшити в ній суму податкових зобов’язань на суму виявленого заниження;
- одночасно нарахувати штраф 5% від суми недоплати.
Особливості для ПДВ та уточнюючого розрахунку
Для ПДВ уточнюючий розрахунок подається за формою та правилами, затвердженими наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 (Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ), зокрема розділами IV та VI Порядку.
- Штрафи за самостійне виправлення (3% або 5% залежно від обраного варіанту) відображаються у графі 6 рядка 18.1 уточнюючого розрахунку з ПДВ.
- Якщо виявлено помилку уже в поданому уточнюючому розрахунку, її виправляють новим уточнюючим розрахунком, при цьому враховують усі показники попереднього уточнення.
Тимчасова пільга під час воєнного стану
Важливе послаблення встановлено п.п. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:
- починаючи з 1 серпня 2023 року і до дати припинення/скасування воєнного стану,
- платник, який самостійно виправляє помилки у порядку ст. 50 ПКУ,
- звільняється від нарахування та сплати штрафів і пені за таке самовиправлення.
Це означає, що в зазначений період:
- при виявленні заниження ПДВ‑зобов’язань і поданні уточнюючого/відображенні недоплати в наступній декларації за правилами ст. 50,
- 3%/5% штрафи і пеня не застосовуються, за умови дотримання критеріїв самостійного виправлення, без втручання контролюючого органу.
Висновок
- У «мирний» час самостійне виправлення помилок за ст. 50 ПКУ завжди супроводжується штрафом 3% або 5% залежно від способу виправлення.
- Для ПДВ це оформлюється уточнюючим розрахунком за наказом № 21, зі штрафами в рядку 18.1.
- Однак на період дії воєнного стану (з 01.08.2023) самостійне виправлення помилок за ст. 50 ПКУ звільнене від штрафів і пені, що робить уточнення більш безпечним з точки зору фінансових санкцій, якщо ініціатива виправлення виходить від самого платника.