Повернення товару після 1095 днів: алгоритм складання ПН у 2026 році з урахуванням обмежень ст. 192 ПКУ (аудіоверсія)

Правові підстави та позиція ДПС щодо спливу 1095 днів

Згідно з абзацом другим п. 192.1 ПКУ, розрахунок коригування (РК) до податкової накладної не може бути зареєстрований у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) пізніше 1095 календарних днів із дати складання податкової накладної (ПН), до якої він оформлюється.

Через встановлене обмеження технічно та юридично неможливо провести стандартне коригування (зменшення податкових зобов’язань у постачальника та податкового кредиту у покупця) за первинною операцією.

Офіційна позиція Державної податкової служби України (категорія 101.15 ЗІР: «Чи має право платник ПДВ – продавець відкоригувати податкові зобов’язання при поверненні коштів платнику ПДВ – покупцю, з одночасним отриманням продавцем товару, з моменту продажу якого минуло більше 1095 днів») є однозначною: якщо після спливу 1095 днів відбувається повернення товару продавцю, операція розглядається не як повернення, а як нова операція з постачання (зворотний продаж) відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ.

Вибір виду податкової накладної: чому не компенсуюча

Оскільки право власності на товар повертається первісному постачальнику, покупець визнає податкові зобов'язання з ПДВ за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ) та зобов’язаний скласти звичайну податкову накладну на постачальника за правилами ст. 201 ПКУ. Первісний постачальник після реєстрації цієї ПН у ЄРПН має право включити суму ПДВ до складу податкового кредиту (п. 198.3 ПКУ).

Порядок оформлення податкової накладної

Податкова накладна заповнюється покупцем у загальному порядку відповідно до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307:

Дата складання: дата першої з подій — дата фактичного відвантаження товару первісному постачальнику (оформлення видаткової накладної) або дата отримання коштів від нього (якщо компенсація вартості перерахована раніше) відповідно до п. 187.1 ПКУ.

• Найменування, номери постачальника (продавця): зазначаються найменування, податковий номер та ІПН підприємства-покупця, яке повертає (відвантажує) товар.
• Найменування, номери отримувача (покупця): зазначаються найменування, податковий номер та ІПН контрагента — первісного постачальника.

Таблична частина (розділ Б):

• Графа 2 (номенклатура): найменування товару, що повертається (має відповідати первинним документам).
• Графа 3.1 (код УКТ ЗЕД): код товару згідно з УКТ ЗЕД, за яким товар було оприбутковано (для підакцизних та імпортованих товарів код зазначається повністю — 10 знаків).
• Графа 3.2.1 (ознака імпортованого товару): позначка «Х» проставляється виключно у разі повернення товару, ввезеного на митну територію України (імпортованого). Для вітчизняних (у тому числі підакцизних) товарів ця графа не заповнюється.
• Графи 4–6: одиниця виміру та кількість товару, що повертається.
• Графа 7 (ціна постачання): ціна товару без ПДВ. Відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання придбаних товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання (зазвичай ціна повернення відповідає первісній вартості придбання). Якщо ж ціна за домовленістю сторін є нижчою за ціну первісного придбання, покупцю доведеться скласти додаткову ПН з типом причини «15» на суму перевищення мінбази над фактичною ціною.
• Графа 8 (код ставки): 20 (або 7 чи 14 — залежно від ставки, за якою оподатковується відповідний товар).

Граничні строки реєстрації ПН в ЄРПН

Протягом дії воєнного стану та шести місяців після його припинення застосовуються спеціальні строки реєстрації ПН/РК, визначені п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ:

• для ПН, складених з 1 по 15 календарний день місяця включно — до 5 календарного дня (включно) місяця, наступного за місяцем їх складання;
• для ПН, складених з 16 по останній календарний день місяця включно — до 18 календарного дня (включно) місяця, наступного за місяцем їх складання.

Висновки

• Кваліфікувати операцію як нове постачання: не нараховувати компенсуючі зобов'язання «на себе» за п. 198.5 ПКУ, а оформити повернення товару як операцію зворотного продажу з нарахуванням зобов'язань з ПДВ;
• Оформити звичайну податкову накладну: скласти ПН на ім'я первісного постачальника за першою подією (зазвичай датою видаткової накладної на повернення) з урахуванням мінімальної бази оподаткування за п. 188.1 ПКУ;
• Зареєструвати ПН в ЄРПН у продовжені строки: забезпечити реєстрацію ПН до 5-го числа наступного місяця (якщо відвантажено у першій половині місяця) або до 18-го числа наступного місяця (якщо у другій половині місяця) за правилами п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.