Курсові різниці та продаж валютної виручки юрособою-єдинником у 2026 році: облік доходу за п. 292.5 ПКУ (аудіоверсія)

Наше підприємство — юрособа на єдиному податку ІІІ групи, здійснює експорт товарів. Валютна виручка частково залишається на рахунку до кінця кварталу, а частково продається банку. Як правильно визначити суму доходу з урахуванням курсових різниць та комісій міжнародних систем переказів, і чи враховується від'ємна курсова різниця при обчисленні бази оподаткування?

Порядок оподаткування валютної виручки

Порядок оподаткування валютної виручки експортера-єдинника регулюється спеціальними нормами Податкового кодексу України та роз'ясненнями податкових органів.

Базовий принцип визначення доходу

Відповідно до п. 292.6 ПКУ, дохід платника єдиного податку від продажу товарів, у тому числі на експорт, визнається на дату фактичного надходження коштів у грошовій формі — готівковій чи безготівковій. Для юридичних осіб-експортерів, які отримують оплату в іноземній валюті, застосовується окреме правило перерахунку, встановлене п. 292.5 ПКУ: валютний дохід перераховується у гривневий еквівалент за офіційним курсом НБУ, що діяв саме на дату зарахування коштів на рахунок підприємства. Жодні інші дати (укладення контракту, відвантаження товару тощо) для цілей визначення бази оподаткування єдиним податком не застосовуються.

Утримання комісій міжнародними системами переказів

Окрему увагу варто приділити ситуації, коли оплата за товар надходить через SWIFT, Western Union, MoneyGram та подібні системи, які утримують власну комісію з суми переказу. Податкова служба при відповіді на питання в ЗІР (категорія 108.01.02: «Що є доходом ЮО - платника ЄП третьої групи, якщо валютні кошти за надані товари (роботи, послуги) перераховуються через міжнародні системи грошових переказів (SWIFT, Western Union, MoneyGram тощо)?») прямо зазначила: доходом юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи визнається повна сума виручки, перерахована у гривні за курсом НБУ на дату надходження, включно з коштами, утриманими системою переказу як комісійна винагорода. Тобто утримана комісія не зменшує базу оподаткування — оподатковується вся сума виручки, включно з "утриманою" частиною.

Курсові різниці від перерахунку валюти

Якщо валютні кошти не продаються одразу, а обліковуються на рахунку підприємства, на дату закінчення звітного кварталу (дату балансу) їх потрібно переоцінити відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. При цьому діє асиметричний підхід контролюючого органу (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 108.01.02: «Чи включаються до доходу ЮО – платника ЄП третьої групи курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти?»):

  • додатна курсова різниця, що виникає внаслідок такого перерахунку, включається до складу оподатковуваного доходу;
  • від'ємна курсова різниця жодним чином не зменшує базу оподаткування єдиним податком.

Такий підхід прямо випливає з логіки спрощеної системи оподаткування, де об'єктом оподаткування є фактично отримані надходження, а витрати (у тому числі й "умовні" втрати від знецінення валюти) при розрахунку єдиного податку не враховуються.

Продаж валютної виручки

Порядок оподаткування різниться залежно від того, коли саме відбувається продаж валюти (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 108.01.02: «Чи виникає дохід у ЮО – платника ЄП третьої групи від продажу іноземної валюти, отриманої від здійснення операцій з експорту товарів, робіт, послуг?»):

  • Продаж до закінчення звітного кварталу (до дати балансу). У цьому випадку до складу доходу включається лише додатна різниця між сумою, отриманою від продажу валюти, і сумою доходу, визначеною за курсом НБУ на дату первісного надходження коштів на рахунок;
  • Валюта залишається на рахунку до кінця кварталу. Тоді на дату балансу здійснюється переоцінка за П(С)БО, і в доході враховується виключно додатна різниця, що виникла внаслідок такого перерахунку (за правилом, описаним вище);
  • Продаж валюти після дати балансу (у наступному звітному періоді). У такому разі до доходу включається додатна різниця між сумою від продажу валюти та сумою доходу, визначеною за курсом НБУ станом на дату закінчення попереднього звітного кварталу (тобто за результатами попередньої переоцінки).

В усіх трьох сценаріях застосовується єдиний принцип: оподатковується лише позитивний фінансовий результат від коливання курсу чи продажу валюти, тоді як негативний результат бази оподаткування не зменшує.

Практична рекомендація

Бухгалтеру доцільно вести окремий аналітичний облік валютних надходжень із фіксацією курсу НБУ на дату зарахування коштів, а також проводити щоквартальну переоцінку залишків на валютних рахунках із документальним підтвердженням курсових різниць — це дозволить коректно сформувати дохід та уникнути спорів під час перевірок.

Висновки

  • Дохід експортера-єдинника від валютної виручки визначається за курсом НБУ виключно на дату фактичного надходження коштів на рахунок, і охоплює повну суму виручки навіть у разі утримання комісії міжнародною платіжною системою;
  • При переоцінці валютних залишків на дату балансу та за операціями з продажу валюти до оподатковуваного доходу включається лише додатна курсова різниця, тоді як від'ємна різниця базу єдиного податку не зменшує;
  • Порядок визначення додатної різниці від продажу валюти залежить від моменту продажу — до чи після дати звітного балансу, що вимагає від бухгалтера послідовного відстеження курсів на кожну ключову дату.