Фізична особа отримує дохід за надані послуги від іншої фізичної особи, яка не є податковим агентом (не юрособа, не ФОП‑роботодавець). Такі доходи не оподатковуються «у джерела виплати», тому обов’язок задекларувати їх і сплатити ПДФО покладається на самого отримувача доходу.
Дохід з джерелом походження з України
Податковий кодекс визначає, що дохід з джерелом їх походження з України – це будь‑який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь‑яких їх видів на території України.
Отже, оплата за послуги, яку фізична особа отримує в Україні від іншої фізособи, є оподатковуваним доходом з джерелом його походження з України.
Коли виникає обов’язок подати декларацію
Згідно зі ст. 168 ПКУ, якщо платник податку отримує:
- доходи від особи, яка не є податковим агентом;
- іноземні доходи,
він зобов’язаний:
- включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу;
- подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за результатами звітного року;
- самостійно нарахувати та сплатити податок з таких доходів.
Податкова декларація подається за базовий звітний період – календарний рік – до 1 травня року, що настає за звітним (якщо розд. IV ПКУ не встановлює інші строки для окремих випадків).
Ставка податку
За загальним правилом (п. 167.1, з урахуванням винятків пп. 167.2–167.5 ПКУ):
- ставка ПДФО становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих), у тому числі у формі:
- заробітної плати;
- інших заохочувальних та компенсаційних виплат;
- інших виплат і винагород, що нараховуються/виплачуються у зв’язку з трудовими відносинами чи ЦП‑договорами.
Винагорода фізособі за надані послуги іншій фізособі (поза статусом ФОП і без податкового агента) для отримувача є доходом, який оподатковується за ставкою 18% ПДФО у складі річного доходу (додатково, як правило, 1,5% військового збору – це випливає з інших норм ПКУ, хоча в наведеному тексті не згадується).
Висновок для фізосіб
Фізична особа, яка протягом календарного року:
- надає послуги іншій фізичній особі;
- отримує за це оплату (готівкою, на картку, іншим способом),
- і при цьому платник, що виплачує дохід, не виконує функції податкового агента,
зобов’язана:
- Включити суму такого доходу до загального річного оподатковуваного доходу.
- Подати річну декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним.
- Нарахувати і сплатити до бюджету ПДФО за ставкою 18% (та, як правило, військовий збір згідно з ПКУ).
Інакше у разі податкової перевірки можливі донарахування податку, штрафи та пеня за неподання декларації й несплату зобов’язань.