Оподаткування роялті фізособі-нерезиденту у 2026 році (аудіоверсія)

Підприємство – резидент України нараховує та виплачує роялті на користь фізособи – нерезидента. Чи зобов'язане підприємство утримувати та перераховувати до бюджету ПДФО і військовий збір, а також чи виникає у такому випадку обов'язок зі сплати податку на доходи нерезидентів?

Під час виплати роялті фізичній особі – нерезиденту податок на репатріацію не утримується, оскільки норми ст. 141 ПКУ регулюють доходи виключно іноземних юридичних осіб. Підприємство виступає податковим агентом і зобов'язане утримати із суми доходу 18% податку на доходи фізичних осіб та 5% військового збору, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором.

Податок на доходи нерезидентів

Податок на доходи нерезидентів, встановлений пп. 141.4.2 ПКУ, під час нарахування роялті фізичній особі не утримується. Норми розділу III ПКУ поширюються виключно на нерезидентів – юридичних осіб або постійні представництва. Фізичні особи повністю виведені з-під дії зазначеної статті кодексу.

Офіційна позиція Державної податкової служби України, викладена в категорії 102.16 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР) («Чи повинен резидент – ЮО при виплаті доходів з джерелом походження з України на користь нерезидента – ФО утримувати податок на доходи нерезидента?»), підтверджує відсутність подвійного оподаткування за статтею 141 ПКУ. Така операція підлягає оподаткуванню за нормами розділу IV ПКУ як звичайний дохід фізичної особи. Відповідно, обов'язку подавати декларацію з податку на прибуток підприємств із додатком ПН за цією операцією не виникає.

ПДФО та військовий збір

Відповідно до підпункту 170.10.1 ПКУ, будь-які доходи з джерелом їх походження з України, що виплачуються нерезидентам, підлягають оподаткуванню за правилами та ставками, визначеними для резидентів. Українське підприємство набуває статусу податкового агента згідно з пп. 14.1.180 та 170.10.3 ПКУ.

Доходи у вигляді роялті підлягають оподаткуванню за правилами оподаткування пасивних доходів на підставі підпункту 170.3.1 ПКУ. Базова ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18% (пп. 167.5.1 ПКУ). Додатково нараховується військовий збір за ставкою 5% відповідно до Закону України №4015-IX та підрозділу 10 розділу XX ПКУ, оскільки нерезиденти є його платниками згідно з пп. 162.1.2 ПКУ.

Наприклад, якщо нарахована сума роялті становить 100 000 грн, то ПДФО складає 18 000 грн, а військовий збір — 5 000 грн. До фактичної виплати особі належить 77 000 грн.

Застосування міжнародних договорів

Підприємство може скористатися правом на звільнення від ПДФО або застосування зниженої конвенційної ставки, якщо між Україною та країною резидентства отримувача діє відповідний міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування. Механізм реалізації пільг регламентується статтею 103 ПКУ.

Пільгові ставки застосовуються за одночасного дотримання двох обов'язкових умов:

  • Надання нерезидентом довідки, яка підтверджує статус податкового резидента відповідної іноземної держави, засвідченої належним чином через апостиль або консульську легалізацію з офіційним українським перекладом (пункти 103.4, 103.5 ПКУ);
  • Підтвердження статусу бенефіціарного, тобто фактичного отримувача доходу відповідно до пункту 103.3 ПКУ, що виключає функції посередника, номінального власника чи агента.

Податкові органи послідовно відстоюють позицію, що міжнародні договори охоплюють лише прямі податки на доходи і майно, тому військовий збір під дію конвенцій не підпадає. Навіть за наявності права на нульову ставку ПДФО, податковий агент зобов'язаний утримати військовий збір за ставкою 5%.

Звітність та ідентифікаційний код

Перед здійсненням нарахування виплати підприємство повинно забезпечити наявність у фізичної особи – нерезидента реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) в Україні. Відповідно до пп. 70.12 ПКУ, отримання реєстраційного номера є обов'язковим для осіб, які одержують доходи з українських джерел. Без зазначеного коду підприємство не зможе виконати вимоги щодо персоніфікованого обліку.

Суми нарахованого та виплаченого роялті разом із даними про утриманий ПДФО та військовий збір підприємство відображає у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу. Дохід показують під ознакою доходу «103» за той звітний період, у якому здійснено операцію.

Висновки

  • Податок на доходи нерезидентів зі статті 141 ПКУ при виплаті роялті фізичній особі не застосовується, тому декларація з податку на прибуток із додатком ПН контролюючим органам не подається;
  • Підприємство як податковий агент зобов'язане утримати під час виплати роялті 18% ПДФО та 5% військового збору, а також подати додаток 4ДФ із зазначенням коду ознаки доходу «103».
  • Застосування зниженої ставки або повного звільнення від ПДФО можливе лише за наявності легалізованої довідки про резидентство та РНОКПП отримувача, проте військовий збір за ставкою 5% утримується в будь-якому випадку.