ПДВ за дорожні збори, E-BOX та послуги E100 у 2026 році за ст. 186, 208 ПКУ (аудіоверсія)

Нормативна база та базовий принцип імпорту послуг

Оподаткування послуг, отриманих від нерезидента, регулюється нормами Податкового кодексу України (ПКУ). Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Місце постачання послуг визначається виключно за правилами ст. 186 ПКУ:

• спеціальні правила для окремих категорій встановлено пп. 186.2, 186.3 та 186.3-1 ПКУ;
• за загальним правилом (пп. 186.4 ПКУ) місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, визначених у спеціальних пунктах.

Якщо місце постачання розташоване за межами території України, операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, і механізм нарахування податку отримувачем за ст. 208 ПКУ не застосовується.

Фактичні дорожні збори (Toll PL, Toll SK, Toll PL E-BOX, Toll SK E-BOX)

Фактичні дорожні збори є платою за право користування автомобільною дорожньою інфраструктурою на території Польщі та Словаччини.

Кваліфікація місця постачання

Автомобільні дороги належать до об'єктів нерухомого майна. Згідно з пп. 186.2.2 ПКУ, місцем постачання послуг, пов'язаних з нерухомим майном (у тому числі з наданням права користування або проїзду інфраструктурою), є місце фактичного розташування нерухомого майна. Оскільки автошляхи розташовані на території Польщі та Словаччини, місце постачання розташоване за межами України.

Якщо кваліфікувати дорожні збори як послуги, що не підпадають під прямі норми пп. 186.2 та 186.3 ПКУ, діє загальне правило п. 186.4 ПКУ (місце реєстрації постачальника/оператора — Польща/Словаччина).

Посередницький статус E100

Навіть якщо компанія E100 діє як комісіонер чи агент, який здійснює розрахунки з дорожніми операторами від свого імені чи від імені клієнта, правила п. 189.4 ПКУ не змінюють місця постачання самої базової послуги. Якщо базова послуга спожита за межами України, її подальше перевиставлення агентом/комісіонером не перетворює її на послугу з місцем постачання в Україні.

Висновок щодо ПДВ

Фактичні дорожні збори за користування автошляхами PL та SK не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні. Обов'язку нараховувати ПДВ за ст. 208 ПКУ немає.

Абонентська плата «Abonament E-BOX» (пристрій OBU Toll4Europe)

Бортовий пристрій E-BOX (On-Board Unit) є апаратним засобом супутникової та радіочастотної фіксації проїзду для системи Toll4Europe (EETS). У цьому питанні існує два підходи до кваліфікації.

Можлива фіскальна позиція контролюючих органів (ризик оренди)

Згідно з пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ, місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна (крім транспортних засобів та банківських сейфів) вважається місце реєстрації отримувача послуг. Якщо бортовий прилад фізично передається у володіння та тимчасове платне користування клієнта, податківці під час документальних перевірок з великою долею вірогідності можуть розцінити регулярний платіж «Abonament E-BOX» як плату за оренду обладнання (рухомого майна). У такому разі місце постачання — територія України, що спричиняє нарахування 20% ПДВ за ст. 208 ПКУ.

Правова та технологічна позиція платника

Якщо згідно з договором пристрій передається клієнту виключно як технічний інструмент доступу до сервісу єдиного мита (EETS), без укладання договору найму/оренди, а платіж є абонентською платою за обслуговування облікового запису в системі Toll4Europe, така послуга підпадає під п. 186.4 ПКУ (за місцем реєстрації нерезидента E100 — Польща), отже, без українського ПДВ.

Рекомендація щодо мінімізації ризиків

Якщо в первинних документах та інвойсах позиція сформульована виключно як «Abonament E-BOX», без прямого зазначення, що це «інформаційно-технічна підтримка сервісу Toll4Europe», податківці можуть класифікувати її як оренду майна. Для платника ПДВ, що використовує транспорт у оподатковуваних операціях, на наш погляд, безпечніше нарахувати зобов'язання за ст. 208 ПКУ, зареєструвати податкову накладну в ЄРПН та включити суму до податкового кредиту за п. 198.2 ПКУ. Це унеможливить застосування штрафів за ст. 123 та 120-1 ПКУ.

Для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію (ІПК).

Агентська винагорода (Usługa agencyjna E100IT) та сервісна послуга (Usługa serwisowa)

Usługa agencyjna E100IT (посередницькі послуги)

Відповідно до пп. «є» п. 186.3 ПКУ, місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача лише для тих посередницьких послуг, які забезпечують надання послуг, перерахованих у п. 186.3 ПКУ (наприклад, консультаційних, рекламних, оренди тощо).

Агентські дії E100 полягають в організації сплати дорожніх зборів та доступу до дорожньої мережі PL/SK. Самі дорожні збори не входять до переліку п. 186.3 ПКУ.

Отже, спеціальний пп. «є» п. 186.3 ПКУ тут не діє. Застосовується загальне правило п. 186.4 ПКУ — місце реєстрації агента-постачальника (Польща).

Тож послуга не оподатковується ПДВ в Україні.

Usługa serwisowa (сервісний збір/комісія системи)

Плата за сервісне адміністрування операцій у системі E100 є компенсацією адміністративно-транзакційних витрат постачальника. Вона відсутня в переліках пп. 186.2 та 186.3 ПКУ.

Згідно з п. 186.4 ПКУ, місцем постачання є місце реєстрації постачальника (Польща).

Отже, операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Висновки

• Не нараховувати ПДВ на суми фактичних дорожніх зборів (Toll PL/SK), агентської винагороди (Usługa agencyjna E100IT) та сервісного збору (Usługa serwisowa), оскільки місце їх постачання розташоване за межами митної території України згідно з пп. 186.2.2 та п. 186.4 ПКУ;
• Оцінити ризик за позицією «Abonament E-BOX»: за відсутності в контракті чіткого розмежування, що плата стягується виключно за сервіс авторизації та телематики без оренди пристрою, безпечніше, на наш погляд, нарахувати 20% ПДВ як на оренду рухомого майна згідно з пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ. Але для уникнення непорозумінь можна отримати ІПК;
• У разі нарахування ПДВ на Abonament E-BOX скласти податкову накладну за правилом першої події (оплата або дата інвойсу за п. 187.8 ПКУ), зазначити тип причини «14», зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відобразити суми одночасно у податкових зобов'язаннях і кредиті декларації з ПДВ за відповідний період.