ПДВ при інтернет-еквайрингу у 2026 році: дата виписки ПН за ст. 187 ПКУ (аудіоверсія)
Підприємство (платник ПДВ) реалізує послуги через сайт. Покупець сплатив карткою 31 серпня (чек РРО видано того ж дня, у понеділок), кошти від еквайра надійшли 1 вересня (у вівторок), а надання послуги відбудеться у жовтні. На яку дату визначаються податкові зобов'язання з ПДВ і складається податкова накладна згідно зі ст. 187 ПКУ? Чи дозволено включати операцію до щоденної зведеної ПН за підсумками операцій, чи вимагається окрема ПН на покупця?
Оплата товару чи послуги банківською карткою через інтернет-еквайринг є різновидом безготівкового розрахунку. Для безготівкових операцій податкові зобов'язання з ПДВ визначаються за правилом першої події — тобто орієнтиром є не момент ініціювання платежу покупцем і не момент формування касового чека РРО/ПРРО, а дата фактичного надходження (зарахування) коштів на поточний рахунок продавця, відкритий у банку чи в небанківського надавача платіжних послуг. Саме таку позицію займає ДПС України, зокрема в листі від 16.07.2025 №760/2/99-00-24-01-04-02, де прямо зазначено: якщо першою подією за операцією постачання є оплата через еквайринг, обов'язок нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виникає на дату зарахування коштів на рахунок платника ПДВ.
У вашій ситуації це означає, що першою подією є не понеділок (день оплати покупцем та пробиття чека), а вівторок — день, коли банк або небанківський надавач платіжних послуг фактично зарахував кошти на рахунок вашого підприємства. Відповідно, саме вівторок є датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ і датою, яку слід зазначити в податковій накладній, навіть попри те, що звітний період чи календарний місяць на момент оплати покупцем і на момент зарахування коштів можуть відрізнятися. Важливо також враховувати, що комісія, яку утримує банк-еквайр при зарахуванні коштів, не зменшує базу оподаткування ПДВ — податкові зобов'язання нараховуються з повної суми, фактично сплаченої покупцем, а не з «чистої» суми, що надійшла на рахунок після відрахування комісії.
Окреме питання — форма податкової накладної: чи можна оформити щоденну зведену ПН (з типом причини «11»), чи потрібно складати окрему ПН на конкретного покупця. Відповідно до п. 201.4 ПКУ та п. 14 Порядку №1307, платник ПДВ має право складати зведену податкову накладну за щоденними підсумками операцій у разі розрахунків платіжними картками, до яких прирівнюється й оплата через інтернет-еквайринг. Разом із тим у практиці контролюючих органів трапляється більш жорсткий підхід: в індивідуальній податковій консультації від 30.07.2025 р. №4114/ІПК/99-00-21-03-02 податківці вказують, що складання щоденної зведеної ПН можливе лише тоді, коли дата оплати збігається з датою фактичного постачання товару чи послуги. Якщо ж, як у вашому випадку, кошти зараховано в один день, а послугу надано в інший (тим паче в іншому місяці), на думку податківців, зведену ПН за день оформити вже не можна — потрібна окрема податкова накладна на конкретного покупця.
Слід зазначити, що така вимога прямо не випливає ані з норм ПКУ, ані з Порядку №1307 — законодавство не пов'язує право на складання щоденної зведеної ПН з обов'язковим збігом дати оплати та дати відвантаження. Тобто позиція, викладена в індивідуальній консультації, має радше фіскальний, а не нормативно обґрунтований характер. Проте оскільки ІПК відображає актуальну практику контролюючого органу і може бути використана під час перевірки, доцільніше на випередження мінімізувати ризики спору й оформити в описаній ситуації саме окрему податкову накладну на покупця датою зарахування коштів (у вашому прикладі — 1 вересня), а не включати операцію до щоденної зведеної ПН.
Висновки
Дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ і дата в податковій накладній при оплаті через інтернет-еквайринг визначається днем фактичного зарахування коштів на рахунок продавця, а не днем оплати покупцем чи пробиття фіскального чека, — позиція закріплена в листі ДПС від 16.07.2025 р. №760/2/99-00-24-01-04-02.
Комісія банку-еквайра не зменшує базу оподаткування ПДВ: зобов'язання нараховуються на повну суму, сплачену покупцем, незалежно від суми, що фактично надійшла на рахунок продавця.
Право на щоденну зведену податкову накладну за п. 201.4 ПКУ та Порядком №1307 законодавчо не обумовлене збігом дати оплати й відвантаження, однак з огляду на фіскальну позицію ДПС в ІПК від 30.07.2025 р. №4114/ІПК/99-00-21-03-02 у разі розбіжності цих дат безпечніше оформлювати окрему податкову накладну на конкретного покупця.