Облік пересортиці імпорту у 2026 році: алгоритм заліку (аудіоверсія)

Оскільки код УКТ ЗЕД, загальна фізична кількість і митна вартість партії збігаються з даними митної декларації, коригувати митні документи чи вносити зміни до зовнішньоекономічного контракту/інвойсу непотрібно. Основним правовим механізмом урегулювання цієї розбіжності є внутрішній взаємний залік лишків і нестач унаслідок пересортиці.

Критерії заліку пересортиці

Відповідно до пп. 5 розділу IV Положення №879, взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці дозволяється виключно за одночасного виконання таких умов:

1. Тотожність найменування: лишки і нестачі виникли щодо запасів однакового найменування (відмінність лише в артикулах/каталожних номерах підпадає під цю категорію);
2. Тотожність кількості: кількість надлишку суворо дорівнює кількості нестачі (у вашому випадку — по 4 одиниці);
3. Один період та одна матеріально відповідальна особа (МВО): розбіжності виникли в одного комірника/МВО за один і той самий звітний інтервал.

Бухгалтерський облік та кореспонденція рахунків

Порядок відображення операцій регулюється Наказом Мінфіну №879 та Інструкцією №291.

Якщо ціни за одиницю позицій, що пересортувалися, однакові:

• Дт 281 (Артикул «Надлишок») — Кт 281 (Артикул «Нестача») — на суму вартості 4 одиниць. Зміна відбувається суто в аналітичному обліку підприємства.

Якщо виникла позитивна сумова різниця (вартість лишків перевищує вартість нестачі):

• Дт 281 (Артикул «Надлишок») — Кт 281 (Артикул «Нестача») — на суму взаємозаліку (вартості нестачі);
• Дт 281 (Артикул «Надлишок») — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності» — на суму перевищення вартості лишків над нестачею.

Якщо виникла від'ємна сумова різниця (вартість нестачі перевищує вартість лишків):

• Дт 281 (Артикул «Надлишок») — Кт 281 (Артикул «Нестача») — на суму взаємозаліку (вартості лишків);
• Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» — Кт 281 (Артикул «Нестача») — списання різниці вартості на витрати (оскільки винних осіб не встановлено і претензія постачальнику не виставляється)

Податковий облік (ПДВ та податок на прибуток)

Податок на прибуток підприємств

Розрахунок податку базується виключно на фінансовому результаті до оподаткування (ст. 134 ПКУ). Розділ III ПКУ не містить податкових різниць для операцій пересортиці товарів, тому доходи (субрахунок 719) або витрати (субрахунок 947) враховуються за правилами бухобліку як малодохідниками, так і високодохідниками.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Податковий кредит з імпортного ПДВ сформовано на підставі належно оформленої митної декларації (п. 198.2, п. 201.12 ПКУ), і він залишається в повному обсязі.

Якщо вартість взаємозарахованих позицій однакова або є позитивна різниця — жодних нарахувань з ПДВ не виникає.

Якщо виникла від'ємна сумова різниця (вартість нестачі більша за вартість лишків) і різницю списано на субрахунок 947 без встановлення винних, контролюючі органи (ДПС) вимагають нарахування компенсуючих податкових зобов'язань згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ на вартість такої понаднормативної вартісної нестачі (ставка 20%), оскільки вона вважається не використаною в господарській діяльності.

Документальне оформлення для ДПС

Щоб у податкових інспекторів не виникло підстав кваліфікувати лишки як «безпідставно отриманий/безоплатний товар» (із донарахуванням доходу за ринковою ціною), а нестачу — як «викрадення/нецільове списання», сформуйте такий пакет первинних документів відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV:

Акт про приймання запасів: Складається комісією під час приймання на складі (можна використати форму акта, затверджену Наказом Мінфіну від 13.12.2022 №431). У ньому обов'язково зазначається: «Розбіжність за артикулами визнано технічною помилкою пакування виробника без зміни загальної кількості та вартості партії; претензія постачальнику не виставляється у зв’язку з економічною недоцільністю».

Наказ керівника про проведення позапланової інвентаризації: Видається на підставі акта про приймання для легітимізації перерахунку товарів на конкретному складі/МВО.

Інвентаризаційний опис та Звіряльна відомість результатів інвентаризації запасів: Фіксують облікову кількість за документами нерезидента, фактичну наявність та факт взаємного пересортування однакової кількості одиниць (4 шт.).

Протокол засідання інвентаризаційної комісії: Ключовий доказ. Комісія фіксує причини розбіжності (схожість упаковок/маркування на заводі нерезидента), обґрунтовує однакове функціональне призначення товарів, тотожність найменування, однаковий код УКТ ЗЕД та виносить рішення: «Провести взаємозалік лишків і нестач унаслідок пересортиці згідно з п. 5 розд. IV Наказу Мінфіну №879».

Наказ (розпорядження) керівника про затвердження протоколу інвентаризації: Надає бухгалтерії юридичне право зробити проводки взаємозаліку в регістрах бухгалтерського обліку.

Бухгалтерська довідка: Складається для розрахунку сумових різниць (якщо ціни позицій відрізнялися) та фіксації проведення проводок на рахунку 281.

Висновки

• Коригувати митні документи та контракт не потрібно — залік пересортиці внутрішній (код УКТ ЗЕД, загальна кількість і вартість партії збігаються);
• Залік дозволений лише за умови: однакове найменування (артикули можуть відрізнятися), рівна кількість, один період і одна МВО;
• Обов’язковий пакет документів (акт приймання, наказ на інвентаризацію, опис, протокол комісії, наказ керівника, бухдовідка); при від’ємній вартісній різниці — можливе нарахування компенсуючого ПДВ.