Втрата податкового кредиту через помилкову дату ПН у 2026 році: ризики ст. 198, 201 ПКУ та позиція ДПС (аудіоверсія)

Контрагент склав декілька актів наданих послуг у червні, проте склав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних одну податкову накладну датою липня. Чи має право покупець включити таку податкову накладну до складу податкового кредиту?

Порушення правила «першої події» та визначення дати складання податкової накладної

Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата події, що відбулася раніше:

  • дата зарахування коштів від покупця/замовника;
  • дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (для електронних первинних документів — дата, зазначена у самому документі як дата його складення, незалежно від дати накладення КЕП/ЕЦП).

Податкова накладна (ПН) повинна складатися саме в день виникнення податкових зобов'язань постачальника згідно з пп. 201.1 ПКУ.

Якщо акти надання послуг датовані червнем і попередньої оплати у попередніх періодах не було, виникнення податкових зобов’язань припадає саме на червень. Складання податкової накладної з датою липня є грубим порушенням правила «першої події».

Неможливість складання однієї звичайної податкової накладної на кілька операцій

Відповідно до пп. 201.7 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата.

Винятком є складання зведеної ритмічної податкової накладної за правилами пп. 201.4 ПКУ (у разі здійснення безперервного або ритмічного характеру постачань двом чи більше разів на місяць). Проте навіть у разі наявності підстав для складання зведеної податкової накладної на червневі акти, постачальник зобов'язаний був скласти її не пізніше останнього дня червня (тобто 30 червня), а не в липні.

Правомірність включення до податкового кредиту та позиція контролюючих органів

Згідно з абзацом дев’ятнадцятим пп. 201.10 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН, є підставою для нарахування податкового кредиту.

Водночас у пп. 198.6 ПКУ прямо зазначено:

не відносяться до податкового кредиту суми податку, підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 ПКУ.

Причому:

  1. Дата складання податкової накладної належить до обов'язкових реквізитів (пп. «б» п. 201.1 ПКУ);
  2. Помилка в даті складання не дає змоги ідентифікувати період здійснення господарської операції;
  3. ПН, складена не за датою виникнення податкових зобов'язань (порушення ст. 187 ПКУ), є недійсною і не дає права покупцю на формування податкового кредиту, навіть якщо вона пройшла реєстрацію в ЄРПН.

Висновки

  • Податкова накладна має складатися строго в день виникнення ПЗ за правилом «першої події» (червень за червневими актами) — дата липня є грубим порушенням;
  • Одну звичайну ПН на кілька операцій складати не можна; навіть зведену — не пізніше останнього дня місяця постачання (30 червня);
  • Така ПН (з помилковою датою) не дає права на податковий кредит, навіть після реєстрації в ЄРПН (п. 198.6 ПКУ).