Чи має право ФОП – платник ЄП у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначити код виду діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010, якщо окремі види діяльності цього коду не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування та не здійснюються таким платником?
ФОП може обрати спрощену систему оподаткування, якщо відповідає вимогам глави 1 розд. XIV ПКУ та реєструється платником єдиного податку (п. 291.3 ПКУ). Водночас п.п. 291.5.1 п. 291.5 ПКУ визначає види діяльності, що не дають права бути платником ЄП (наприклад, окремі фінансові послуги, обмін валюти тощо).
Для обрання/переходу на спрощену систему ФОП подає до податкової заяву про застосування спрощеної системи (п.п. 298.1.1 ПКУ). У ній, зокрема, зазначаються обрані види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (п.п. 5 п. 298.3 ПКУ).
Важливий нюанс: КВЕД – це статистична класифікація, а не податковий реєстр прав і заборон. Код виду діяльності:
- не створює сам по собі прав або обов’язків;
- не завжди є достатнім критерієм для виконання вимог нормативних актів;
- у правозастосуванні є лише припущенням, а не доказом (розд. 1 КВЕД ДК 009:2010).
Тобто один і той же код КВЕД може описувати кілька конкретних видів діяльності, серед яких:
- частина допустима для спрощеної системи;
- інші – прямо заборонені для платників ЄП.
Що робити ФОП, якщо «проблемний» код КВЕД містить заборонені види
Податкова позиція така:
Якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає кілька видів господарської діяльності, в тому числі ті, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.
Тобто:
- можна вказати код КВЕД, у якому «змішані» дозволені та заборонені види;
- у заяві слід чітко виписати тільки ті види діяльності, які ви фактично плануєте здійснювати і які не заборонені п.п. 291.5.1 ПКУ;
- види, що не дають права бути платником ЄП, у заяві не зазначаються і фактично не здійснюються.
Реєстрація ФОП як платника ЄП відбувається через внесення запису до реєстру платників єдиного податку (п. 299.1 ПКУ). Відмова можлива тільки за підставами, визначеними п. 299.6 ПКУ (невідповідність вимогам ст. 291, наявність «старих» боргів при реорганізації, порушення при переході тощо).
При поданні заяви підприємець окремо підтверджує обізнаність з обмеженнями спрощеної системи, зокрема щодо заборонених видів діяльності.
Що буде, якщо ФОП фактично здійснює заборонений вид діяльності
Якщо під час перевірки контролюючий орган встановить, що платник ЄП 1–3 груп:
- фактично здійснював вид діяльності, заборонений для спрощеної системи (навіть якщо він «захований» у коді КВЕД і формально не був прописаний у заяві),
податкова має право:
- анулювати реєстрацію платника ЄП за рішенням, прийнятим на підставі акта перевірки;
- анулювання проводиться з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення (п. 299.11 ПКУ);
- повторно обрати/перейти на спрощену систему такий суб’єкт може лише після 4 послідовних кварталів з дати рішення про анулювання.
Висновок для ФОП
-
Так, ФОП – платник ЄП може зазначити в заяві код КВЕД, який включає заборонені для спрощенки види діяльності,
але при цьому:- у заяві потрібно чітко перелічити лише ті види діяльності в межах коду, які дозволені для платників ЄП;
- заборонені види не здійснювати на практиці.
-
Контролюючий орган оцінює не лише код КВЕД, а фактичний зміст діяльності. Порушення обмежень глави 1 розд. XIV ПКУ може призвести до анулювання статусу платника ЄП і заборони на повторний перехід протягом року (4 квартали).
Інакше кажучи, КВЕД – це лише «ярлик», а вирішальним є те, яку саме діяльність ви фактично ведете і що зазначили в заяві як обрану для спрощеної системи.