ПДВ 7% на ліки у медпослугах у 2026 році: бухоблік (аудіоверсія)

Поки підприємство не зареєстроване платником ПДВ

До дати ПДВ-реєстрації підприємство не має права на податковий кредит. Право на ПК виникає у зареєстрованого платника щодо операцій, перша подія за якими відбулася починаючи з дати його ПДВ-реєстрації. ДПС прямо підтверджує цей підхід (база ЗІР, категорія 101.13).

Тому при придбанні ліків, до реєстрації підприємства платником ПДВ вся сума (в т.ч. вхідний ПДВ) формує первісну вартість запасів (пп. 5 НП(С)БО 9). При використанні ліків для надання медичних послуг їх повна облікова вартість, включаючи «невідшкодований» ПДВ, списується у прямі матеріальні витрати.

Отже, до ПДВ-реєстрації ПДВ фактично є елементом собівартості ліків і, зрештою, медичної послуги.

Бухгалтерські проведення будуть наступними:

• Придбано запаси: Дт 20 Кт 631 на суму придбаних ТМЦ, яка включає «вхідне» ПДВ;
• Використано запаси для надання медичних послуг: Дт 23 Кт 20.

Після реєстрації платником ПДВ

Після дати реєстрації платником ПДВ, при купівлі лікарських засобів зі ставкою 7% ПДВ, підприємство, за наявності належно складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної формує податковий кредит.

При використанні лікарських засобів у процесі надання медичних послуг їх вартість без ПДВ списується до виробничої собівартості.

Якщо після ПДВ-реєстрації придбані з ПДВ лікарські засоби використовуються для надання медичних послуг, звільнених від ПДВ, у податковому обліку виникає необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.

У бухгалтерському обліку сума такого компенсуючого ПДВ є витратою, пов’язаною з використанням відповідних лікарських засобів у звільненій діяльності. Якщо підприємству важливо визначати повну виробничу собівартість конкретної медичної послуги, доцільно передбачити в обліковій політиці порядок віднесення компенсуючого ПДВ до собівартості відповідних послуг.

Проведення будуть наступними:

• При придбанні запасів: Дт запаси Дт 641/ПДВ - Кт 631;
• При використанні ліків для надання медичних послуг: Дт 23 — Кт запаси;
• Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання: Дт відповідного рахунку витрат — Кт 641/ПДВ.

Організація аналітичного бухгалтерського обліку

Якщо підприємство здійснює як звільнені, так і оподатковувані ПДВ операції, доцільно організувати аналітичний облік придбаних лікарських засобів та інших ресурсів щонайменше за трьома напрямками:

1. придбання, які використовуються виключно у звільнених операціях;

2. придбання, які використовуються виключно в оподатковуваних операціях;

3. придбання одночасного (змішаного) використання.

Таке розмежування має не лише бухгалтерське, а й суттєве податкове значення, оскільки дозволяє визначити, у яких випадках застосовується пп. 198.5 ПКУ, а в яких — механізм пропорційного розподілу за ст. 199 ПКУ.

Залишки ліків на дату ПДВ-реєстрації

Лікарські засоби, придбані до реєстрації підприємства платником ПДВ, залишаються в бухгалтерському обліку за сформованою раніше первісною вартістю, до якої вже включено невідшкодований ПДВ.

Сама по собі подальша ПДВ-реєстрація не є підставою для вилучення такого ПДВ із балансової вартості запасів. Тому при подальшому використанні цих лікарських засобів у медичній діяльності до складу витрат списується їх повна балансова вартість.

Висновки

1. До ПДВ-реєстрації вхідний ПДВ 7% включається до первісної вартості лікарських засобів і через їх списання формує собівартість медичних послуг;
2. Після ПДВ-реєстрації вартість лікарських засобів та вхідний ПДВ обліковуються окремо; при використанні таких ліків у звільнених операціях нарахований компенсуючий ПДВ визнається відповідною витратою та обліковується відповідно доприйнятої облікової політики;
3. З метою правильного ведення ПДВ-обліку підприємству доцільно аналітичній облік придбання запасів за напрямками використання.