Помилкове перебування резидента Дія Сіті на єдиному податку: наслідки та врегулювання (аудіоверсія)

Питання

1. Чи позбавляє ДПС статусу платника єдиного податку заднім числом (з 1 квітня 2026 року — першого числа місяця, наступного за I кварталом, у якому отримано статус Дія Сіті, чи перехід на загальну систему здійснюється виключно за заявою з IV кварталу?
2. Чи мало підприємство право застосовувати пільгові ставки з ПДФО та ЄСВ у період перебування на єдиному податку (березень–серпень 2026 року) за умови дотримання вимоги щодо середньої заробітної плати (не менше 1200 євро) та середньооблікової кількості працівників?
3. Як коректно провести донарахування податків за березень 2026 року (місяць набуття статусу), уточнити єдину звітність, подати звітність з податку на прибуток та уникнути штрафних санкцій?

Відповідь

Податкова служба має законні підстави анулювати статус платника єдиного податку заднім числом — з 31 березня 2026 року. З 1 квітня 2026 року підприємство автоматично вважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування.

Право на пільгові ставки ПДФО (5%) та ЄСВ (з мінзарплати) збережено за період квітня–серпня 2026 року за умови дотримання вимог щодо середньої заробітної плати (не менше 1200 євро) та середньооблікової кількості працівників (не менше 9 осіб). Водночас у березні 2026 року (місяці набуття статусу) застосування пільг з ПДФО та ЄСВ було неправомірним — за березень слід донарахувати податки за загальними ставками (ПДФО 18%, ЄСВ 22%).

Розглянемо детально кожне питання.

1. Наслідки перебування на єдиному податку та порядок скасування ЄП

Анулювання ЄП заднім числом

Згідно з пп. 10 пп. 298.2.3 ПКУ, платники єдиного податку зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому набуто статус резидента Дія Сіті. Реєстрація платника ЄП анулюється контролюючим органом в останній день календарного кварталу, в якому набуто статус (пп. 6 п. 299.10 ПКУ).

Податковий статус ТОВ

Оскільки статус резидента Дія Сіті отримано наприкінці березня 2026 року (I квартал), ДПС має право анулювати спрощену систему з 31 березня 2026 року. Отже, чекати IV кварталу для подання заяви не потрібно — з 1 квітня 2026 року підприємство вважається платником податку на прибуток на загальних підставах.

Наслідки з податку на прибуток

Усі доходи та витрати за II та III квартали 2026 року підлягають відображенню за правилами бухгалтерського обліку та оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 18% (або за ставкою 9% для платників на особливих умовах, якщо подати заяву про перехід на спеціальний режим).

Правомірність застосування пільг з ПДФО та ЄСВ у березні–серпні 2026 року

Пільги з ПДФО та ЄСВ прив'язані до включення юридичної особи до Реєстру Дія Сіті та дотримання критеріїв ст. 5 Закону №1667, а не до обраної системи оподаткування прибутку (ЄП чи загальна система).

Березень 2026 року (місяць набуття статусу)

ПДФО

За ставкою 5% оподатковуються доходи спеціалістів починаючи з календарного місяця, наступного за місяцем набуття статусу (пп. 170.14-1.2 ПКУ). У місяці набуття статусу (березень) застосовується загальна ставка ПДФО 18% (п. 167.1 ПКУ).

ЄСВ

Пільговий ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску також застосовується з місяця, наступного за місяцем набуття статусу (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ). За березень ЄСВ мав нараховуватися за ставкою 22% на фактичну суму заробітної плати.

Квітень — серпень 2026 року (наступні місяці)

Оскільки підприємство перебувало в Реєстрі Дія Сіті та дотримувалося критерію середньої зарплати (не менше еквівалента 1200 євро), воно мало повне право застосовувати:

• ПДФО 5% (пп. 170.14-1.2 ПКУ);
• Військовий збір 5%;
• ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску: ЄСВ = 8 647 × 22% = 1 902,34 грн за особу на місяць (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).

Перебування на спрощеній системі через несвоєчасне подання заяви не позбавляє підприємство статусу резидента Дія Сіті в Реєстрі, а отже, пільги на трудові доходи за квітень–серпень застосовані законно (за умови дотримання середньооблікової кількості — не менше 9 осіб або правил для стартапів).

Перерахунок податків, коригування звітності та штрафні санкції

Якщо у березні 2026 року було помилково застосовано пільги 5% ПДФО та мінімальний ЄСВ, необхідно зробити перерахунок:

Донарахування ПДФО за березень

Різницю між 18% та 5% (13%) роботодавець донараховує та сплачує до бюджету за власний рахунок (пп. 170.14-1.5 ПКУ). Сплачена сума не включається до оподатковуваного доходу працівників.

Донарахування ЄСВ за березень

ЄСВ донараховується до розміру 22% від фактичної заробітної плати працівників за березень за рахунок роботодавця.

Уточнення звітності (Податковий розрахунок з додатками 4ДФ та 1)

Подається «Уточнюючий» Податковий розрахунок за березень:

• У Додатку 1 коригується база нарахування ЄСВ та сума ЄСВ за березень.
• У Додатку 4ДФ коригується сума утриманого та перерахованого ПДФО за березень.

Штрафи та пеня

При самостійному виправленні помилок та доплаті узгодженого зобов'язання до перевірки ДПС під час дії воєнного стану штрафні санкції за ст. 50 ПКУ та пеня не нараховуються.

Алгоритм дій для підприємства

1. Уточнити податковий статус у ДПС;

Звернутися до податкового органу за податковою адресою для підтвердження дати виключення з Реєстру платників єдиного податку. ДПС має провести анулювання спрощеної системи з 31.03.2026.

2. Виправити розрахунки за березень 2026 року;

3. Провести внутрішній перерахунок ПДФО (до 18%) та ЄСВ (до 22% від факту) за березень 2026 року;

4. Сплатити недоплату з ПДФО та ЄСВ за березень;

5. Подати уточнюючий Податковий розрахунок за березень 2026 року;

6. Подати звітність з податку на прибуток;

7. Подати Декларацію з податку на прибуток підприємств за півріччя 2026 року (або за три квартали, залежно від строків виявлення), відобразивши результати діяльності з 01.04.2026 на загальній системі;

8. За потреби перейти на спеціальний режим Дія Сіті (ПнВК 9%);

Якщо підприємство бажає сплачувати податок на прибуток на особливих умовах (9%), необхідно подати Заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 141.10.2 ПКУ).

9. Залишити без змін розрахунки за квітень–серпень 2026 року.

Якщо вимоги щодо середньої ЗП (€1200) та кількості спеціалістів дотримувалися, коригувати ПДФО (5%) та ЄСВ (з МЗП) за період з квітня по серпень не потрібно.

Висновки

• ДПС анулює єдиний податок заднім числом із кінця I кварталу, і підприємство вважається платником на загальній системі з 1 квітня;
• Пільгові ставки ПДФО (5%) та ЄСВ (з мінімальної зарплати) за квітень–серпень застосовані правомірно за умови дотримання критеріїв Дія Сіті, тоді як за березень слід донарахувати податки за загальними ставками;
• Необхідно самостійно подати уточнюючу звітність за березень, доплатити зобов'язання та за бажанням подати заяву на перехід на податок на прибуток на особливих умовах (ПнВК).