Списання нестачі насіння ріпаку 0,01% у 2026 році: ПДВ, ПКУ, алгоритм дій та податкові ризики (аудіоверсія)

Кваліфікація розбіжності у вазі

Похибка вимірювальних приладів (ваг)

Якщо величина розбіжності не перевищує максимально допустиму похибку конкретного засобу вимірювальної техніки відповідно до його технічної документації та результатів повірки, така різниця може бути обумовлена невизначеністю вимірювання, а не фактичною нестачею товару. Відповідно до ст. 1 Закону №1314-VII та правил перевезень, розбіжність у межах допустимої похибки повіреного вагового обладнання є невизначеністю вимірювання, а не фізичною втратою чи вибуттям майна з господарського обороту.

Природний убуток (фізична втрата)

Якщо різниця виникла внаслідок природних процесів (усушка, утруска під час транспортування), вона належить до природного убутку. За відсутності затверджених державою норм природного убутку окремі підприємства затверджують внутрішні технологічно обґрунтовані норми. Правомірність такого підходу підтримується судовою практикою, однак ДПС традиційно займає більш фіскальну позицію.

Податкові наслідки з ПДВ

При врегулюванні як похибки ваг

Оскільки фізичного вибуття товару чи його використання в негосподарській діяльності не відбувається, відсутні підстави для застосування пп. 198.5 ПКУ . В обліку відображається фактично прийнята кількість товару відповідно до первинних документів та результатів приймання. Спосіб відображення різниці залежить від причин її виникнення та умов договору.

При списанні як нестачі (природного убутку)

Фіскальна позиція ДПС

Контролюючі органи у своїх роз'ясненнях та індивідуальних податкових консультаціях послідовно виходять з того, що за відсутності затверджених норм природного убутку виявлені втрати розглядаються як понаднормативні. У такому разі ДПС вважає, що платник податку повинен нарахувати податкові зобов'язання відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ, скласти та зареєструвати зведену податкову накладну з типом причини «13» та умовним ІПН «600000000000». Такий підхід викладено, зокрема, у ЗІР ДПС, категорія 101.15, ІПК ДПС України від 24.03.2021 №1149/ІПК/99-00-21-02-02-06 та ІПК ГУ ДПС у Чернівецькій області від 31.10.2024 №5095/ІПК/24-13-04-02.

Судова практика

У судовій практиці Верховного Суду сформовано підхід, відповідно до якого сам по собі факт виникнення технологічних втрат або природного убутку товарів не свідчить про їх використання у негосподарській діяльності. За наявності належного документального підтвердження, зв'язку таких втрат із технологічним процесом та їх відображення у складі господарської діяльності платника застосування п. 198.5 ПКУ є безпідставним (постанови Верховного Суду від 30.05.2025 у справі №420/373/24 та від 24.10.2024 у справі №160/4504/23.

Документальне оформлення та бухгалтерський облік

Для правомірного відображення операції в обліку необхідно підготувати такі документи:

Акт приймання матеріалів (ТМЦ), складений комісією за участю представників відправника/перевізника, із зазначенням маси за супровідними документами, фактичної маси за вагами одержувача та виявленої різниці (210 кг), в якому зазначити причини розбіжності в акті (похибка ваг або усушка/утруска).

• документи про повірку ваг;
• технічний паспорт ваг;
• товарно-транспортні документи;
• за можливості — акт контрольного переважування;
• пояснення перевізника (якщо різниця виявлена під час перевезення).
• Протокол інвентаризаційної комісії та Акт списання, якщо розбіжність списується на витрати (на субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»).

Бухгалтерські проведення будуть наступними

У разі визнання похибкою ваг:

Покупцем оприбутковується фактично виміряна кількість, а первісна вартість одиниці врегульовується згідно з умовами договору без відображення списання на рахунку 947

У разі списання як нестачі (понад норми):

• Дебет 947 — Кредит 201 (26, 28) — списано вартість виявленої нестачі (210 кг);
• Дебет 947 — Кредит 641/ПДВ — нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ (20%);
• Дебет 072 — відображено суму нестачі на позабалансовому обліку до з'ясування винних осіб.

Висновки

• Різниця у вазі 0,01% може бути визнана похибкою вимірювання або природним убутком залежно від причин її виникнення та належного документального підтвердження;
• Якщо різниця обумовлена похибкою повірених ваг, підстав для нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ немає; у разі списання нестачі ДПС дотримується фіскальної позиції щодо необхідності нарахування компенсуючих податкових зобов'язань;
• Для мінімізації податкових ризиків підприємству необхідно належним чином документально підтвердити причини виникнення різниці та її зв'язок із господарською діяльністю, враховуючи як позицію ДПС, так і актуальну практику Верховного Суду.