Якщо платник податку на прибуток з базовим звітним періодом «календарний квартал» у третьому кварталі 2026 року втрачає статус фінансової установи, це впливає на ставку податку на прибуток:
- до втрати статусу – 25 % (як для фінансових установ, крім страховиків);
- після – 18 % (загальна ставка).
Форма декларації не враховує зміну ставки всередині року, тому платник має діяти за спеціальним підходом.
Декларація за три квартали 2026 року
За три квартали 2026 року платник ще звітує як фінансова установа:
- декларація складається наростаючим підсумком;
- до об’єкта оподаткування (рядок 04 мінус рядок 05) застосовується 25 %;
- у рядку 06 декларації за три квартали 2026 року зазначається ставка 25 %.
Ця сума включає податок за І, ІІ та ІІІ квартали з урахуванням «фінансової» ставки.
Декларація за підсумками 2026 року
За результатами року платник уже не є фінансовою установою, але частина року (до втрати статусу) все одно оподатковувалася за ставкою 25 %.
Сума податку за 2026 рік у рядку 06 річної декларації має дорівнювати:
- сумі податку, визначеній у декларації за три квартали 2026 року
(тобто за період, коли діяла ставка 25 %),
плюс - сумі податку, розрахованій лише за результатами IV кварталу 2026 року із застосуванням базової ставки 18 %.
При цьому у рядку 06 річної декларації ставка податку не проставляється (форма не дозволяє одночасно відобразити дві різні ставки).
Як обґрунтувати розрахунок: доповнення до декларації
Оскільки форма декларації не містить окремих полів для комбінування ставок 25 % і 18 % в одному році, платник:
- самостійно обчислює суму податку (25 % за «фінансовий» період + 18 % за IV квартал);
- має право подати доповнення до декларації відповідно до п. 46.4 ПКУ:
- у довільній формі розписати розрахунок податку за різними ставками;
- зазначити факт подання доповнення у спеціально відведеному полі декларації.
Це дає можливість:
- прозоро пояснити логіку визначення рядка 06 за рік;
- зменшити ризики запитань і претензій під час камеральних/документальних перевірок.
Підсумковий алгоритм для платника
1. За три квартали 2026 року:
- складає декларацію наростаючим підсумком;
- застосовує 25 %;
- у рядку 06 ставить «25».
2. За 2026 рік:
- до суми податку за три квартали (25 %) додає податок за IV квартал, розрахований за ставкою 18 %;
- у рядку 06 показує загальну суму податку, але ставку не зазначає;
- подає доповнення за п. 46.4 ПКУ з деталізацією розрахунку.
Такий підхід узгоджується з нормами ПКУ про ставки (п. 136.1, п.п. 136.1¹) і правилами наростаючого підсумку (п. 137.4 ПКУ) та враховує особливість зміни статусу платника посеред року.