Роялті помилково включене до доходу ФОП-“єдинника”: виправляємо ситуацію у 2026 році (аудіоверсія)

ФОП, починаючи з лютого 2019 року, щомісяця отримував від ТОВ роялті за використання торговельної марки. Усі отримані суми ФОП включав до доходу платника ЄП та оподатковував за ставкою 5%. Водночас ТОВ при виплаті роялті не утримувало ПДФО та ВЗ. Як зараз можна виправити цю ситуацію? Чи потрібно відображати отримані суми у декларації "єдинника" за II квартал 2026 року? Чи можуть виникнути питання з боку ДПС, якщо цього не зробити?

Оподаткування роялті

Плата за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності (торговельної марки) є роялті (пп. 14.1.225 ПКУ).

Відповідно до пп. 292.1 ПКУ роялті не включається до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку. Такий дохід оподатковується як пасивний дохід фізичної особи:

  • ПДФО – 18% (п. 167.1 ПКУ);
  • ВЗ – 5% (до грудня 2024 – 1,5%).

Юридична особа, яка виплачує роялті фізичній особі, є податковим агентом (пп. 14.1.180, пп. 170.5.2 ПКУ). Саме вона зобов'язана під час виплати доходу утримати ПДФО та ВЗ, перерахувати їх до бюджету та відобразити виплату в Додатку 4ДФ з ознакою доходу «103».

Як виправити ситуацію

1. Поточні та майбутні виплати

Надалі рекомендуємо:

  • не включати суми роялті до доходу ФОП – платника єдиного податку;
  • ТОВ виплачувати роялті фізичній особі із утриманням ПДФО та військового збору;
  • за можливості перераховувати такі кошти на особистий рахунок фізичної особи, а не на підприємницький рахунок ФОП, щоб уникнути непорозумінь щодо їх належності до підприємницького доходу;
  • відображати виплати у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «103».

2. Минулі періоди

У цій ситуації помилки були допущені обома сторонами.

З боку ФОП роялті безпідставно включалося до доходу платника єдиного податку та оподатковувалося за ставкою 5%. За податкові періоди, які ще можуть бути уточнені з урахуванням строків, визначених ст. 102 ПКУ та особливостей їх перебігу, ФОП має право подати уточнюючі декларації, зменшити дохід та сформувати переплату з єдиного податку.

З боку ТОВ. Податковий агент не виконав обов'язок щодо утримання та перерахування ПДФО і ВЗ (пп. 168.1.1 ПКУ). Для виправлення ситуації ТОВ слід проаналізувати всі виплати, подати уточнюючі Податкові розрахунки (за потреби) та виконати обов'язки податкового агента щодо сплати належних сум податків, штрафних санкцій і пені (за наявності підстав). Якщо у Додатку 4ДФ виплати були відображені з ознакою доходу «157», такі відомості також потребують виправлення.

Чи потрібно показувати роялті у декларації за II квартал 2026 року?

Ні. Якщо виплата є саме роялті у розумінні ПКУ, вона не включається до доходу платника єдиного податку. Тому у декларації платника єдиного податку за II квартал 2026 року такі суми не відображаються та не оподатковуються єдиним податком.

Чи можуть виникнути питання у ДПС?

Якщо роялті надходить на підприємницький рахунок ФОП, це може викликати запитання під час податкового контролю щодо природи отриманих коштів, особливо якщо інформація про такі виплати відображена у звітності податкового агента.

У такому разі доцільно надати пояснення, що отримані кошти є роялті за використання торговельної марки, які відповідно до пп. 292.1 ПКУ не належать до доходу платника єдиного податку, а оподатковуються за правилами, встановленими для пасивних доходів фізичних осіб.

Щоб уникнути подібних ситуацій у майбутньому, рекомендуємо укласти додаткову угоду до договору та визначити для виплати роялті особистий банківський рахунок фізичної особи.

Висновки

  1. Роялті за використання торговельної марки не включається до доходу ФОП – платника єдиного податку;
  2. У декларації платника єдиного податку за II квартал 2026 року суми роялті не відображаються;
  3. ТОВ як податковий агент повинно виправити порушення, пов'язані з невиконанням обов'язків щодо оподаткування роялті, та за потреби уточнити подану звітність;
  4. ФОП може подати уточнюючі декларації з єдиного податку за періоди, які підлягають уточненню, та виключити з доходу суми роялті.