Для ФОП – платника єдиного податку дохід визначається за правилами ст. 292 ПКУ:
– загальне правило (п. 292.1 ПКУ): доходом є сума, отримана протягом звітного періоду:
- у грошовій формі (готівковій/безготівковій);
- у матеріальній чи нематеріальній формі (за п. 292.3 ПКУ).
– спеціальне правило для посередницьких договорів (п. 292.4 ПКУ), при наданні послуг / виконанні робіт за:
- договорами доручення;
- договорами комісії;
- договорами транспортного експедирування;
- агентськими договорами
дохід ФОПа – це тільки сума винагороди повіреного (агента), а не вся сума, що проходить через нього за товар/послугу.
Чому тут важливий РРО/ПРРО
Закон № 265 визначає «розрахункову операцію» як:
- приймання від покупця готівки, карток, чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів/послуг;
- або оформлення платіжних документів при оплаті карткою/поверненні коштів.
Суб’єкти господарювання, які проводять розрахункові операції у готівковій формі, у безготівковій з використанням ЕПЗ (платіжні картки тощо), при продажу товарів/наданні послуг у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг,
зобов’язані:
- проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані РРО, або програмні РРО (ПРРО);
- з видачею розрахункового документа (чека) в паперовій чи електронній формі;
- або – у спеціально передбачених випадках – із застосуванням розрахункових книжок.
Виняток: платники єдиного податку 1-ї групи РРО/ПРРО не застосовують (п. 296.10 ПКУ).
Що це означає для ФОП-єдинників за договорами доручення, комісії, експедирування, агентськими
1. Дохід для єдиного податку
- У дохід для ЄП потрапляє лише винагорода агента / повіреного / експедитора, навіть якщо через ФОПа проходить повна сума від клієнта.
2. Застосування РРО / ПРРО
Важливо:
- Якщо ФОП (не 1-ша група) приймає гроші від кінцевих покупців/клієнтів за такими договорами:
- готівкою;
- карткою;
- іншими платіжними засобами в розумінні Закону № 265,
– він зобов’язаний застосовувати РРО/ПРРО незалежно від обсягу доходу.
- через РРО/ПРРО проводиться вся сума коштів, отриманих за договором:
- і вартість товарів/робіт/послуг, які фактично продаються/організовуються;
- і сума винагороди агента (комісії).
у чек вноситься повна сума операції, а не лише агентська винагорода.
3. Альтернатива – повністю безготівкові розрахунки без РРО
- Якщо ФОП хоче уникнути застосування РРО/ПРРО, він може перейти на виключно безготівкові розрахунки без «розрахункових операцій» у розумінні Закону № 265 (наприклад, оплата на рахунок через банк за реквізитами без застосування ЕПЗ у місці продажу).
- У такому випадку:
- гроші від замовників надходять відразу на рахунок ФОПа як банківський переказ (не через POS/еквайринг у місці продажу);
- РРО/ПРРО може не застосовуватись, якщо немає інших розрахункових операцій у розумінні закону.
Підсумок
- Для ФОПа-єдинника, який працює за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування чи агентськими договорами:
- дохід для ЄП – тільки винагорода;
- але через РРО/ПРРО проводиться вся сума розрахунків з клієнтом (вартість товару/послуги + комісія);
- РРО/ПРРО обов’язковий незалежно від обсягу доходу, якщо є розрахункові операції;
- альтернатива – використовувати лише безготівкові розрахунки без розрахункових операцій у розумінні Закону № 265.