Грант на виробництво-2026: бухоблік і ПКУ, бюджетний грант, алгоритм дій та ризики (аудіоверсія)

ТОВ - високодохідний платник податку на прибуток, що звітує поквартально, отримало грант на виготовлення продукції та її тестування. Грантові кошти використовуються на придбання матеріалів, основних засобів, оплату праці, податків і інших витрат, при цьому виробництво ще не завершене. Який порядок визнання доходу від гранту у бухобліку? Чи належить такий грант до бюджетних для цілей застосування ПКУ?

Визнання доходу в II кварталі

У ІІ кварталі необхідно визнати дохід у сумі понесених у цьому періоді поточних витрат (матеріали, зарплата).

Загалом порядок визнання доходу залежить від напряму витрачання коштів гранту, який є цільовим фінансуванням:

Поточні витрати (матеріали та заробітна плата)

Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Оскільки незавершеного виробництва немає (витрати списуються на собівартість готової продукції / витрати періоду), у II кварталі визнається дохід (Дт 48 Кт 718) в обсязі фактично понесених витрат на матеріали та оплату праці.

Капітальні інвестиції (придбання основних засобів)

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15, дохід визнається протягом періоду корисного використання об'єктів пропорційно до нарахованої амортизації. У II кварталі витрачена на придбання ОЗ сума переноситься до доходів майбутніх періодів (Дт 48 Кт 69), а дохід (Дт 69 Кт 745) визнається лише в сумі амортизації, нарахованої в цьому кварталі (з місяця, наступного за введенням в експлуатацію відповідно до пп.29 НП(С)БО 7).

Чи є грант бюджетним?

Ні, цей грант не вважається бюджетним для цілей оподаткування.

Щоб грант мав статус «бюджетного» у податковому обліку, надавач гранту обов'язково має бути внесений до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, як це визначено у пп. 14.1.277-1 ПКУ.

Відповідно до чинної Постанови КМУ «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» від 18.08.2021 №867, Міністерство цифрової трансформації (або його фонди) у цьому переліку відсутнє. Фінансування через казначейські рахунки не змінює цього статусу.

Оскільки грант не є бюджетним, ТОВ не має права та обов'язку застосовувати податкові різниці (зменшення фінрезультату за пп. 140.4.8 ПКУ та збільшення за пп. 140.5.16 ПКУ). Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається поквартально виключно за правилами бухгалтерського обліку на основі фінансового результату (пп. 134.1.1 ПКУ).

Висновки

  • У II кварталі дохід визнається лише в частині поточних витрат (матеріали, зарплата), тоді як сума гранту, використана на придбання основних засобів, включається до доходів поступово через амортизацію;
  • Грант не є бюджетним для цілей ПКУ, якщо його надавач не включений до Переліку, затвердженого постановою КМУ №867, незалежно від того, що кошти надійшли з казначейського рахунку;
  • За таким грантом високодохідний платник не застосовує податкові різниці, передбачені пп. 140.4.8 та пп. 140.5.16 ПКУ, а визначає об'єкт оподаткування за даними бухгалтерського обліку.