Співпраця з ФОП у Дія Сіті-2026: ліміт 20% ПнВК, алгоритм дій і ризики ПКУ (аудіоверсія)

Дата початку дії обмежень

Згідно з пп. 141.9-1.2.12 ПКУ, об'єктом оподаткування для резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах (ПнВК) є операції з виплати у грошовій та/або негрошовій формі у зв'язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку. Оскільки ТОВ набуло статусу резидента Дія Сіті та перейшло на ПнВК з 01.08.2026 р., саме з цієї дати виплати на користь спрощенців підпадають під регулювання пп. 135.2.1.15 ПКУ. До цієї дати ТОВ перебувало на загальній системі оподаткування і не було резидентом Дія Сіті, тому вимоги щодо коригування чи оподаткування таких операцій ПнВК на нього не поширювалися.

Вплив операцій до 01.08.2026 р. на ліміт

Відповідно до роз'яснень податкових органів, зокрема, лист ДПС у Закарпатській області, розміщеному 17.03.2026 р. тут, у разі переходу платника протягом року на особливий режим Дія Сіті суми операцій (виплат) на користь платників єдиного податку враховуються виключно за період перебування на цьому особливому режимі (тобто з 01.08.2026 р.). Придбання та оплати, здійснені ФОП-єдинникам у червні та липні 2026 року, до обсягу оподатковуваних операцій не включаються.

Однак, якщо ТОВ отримало товари/послуги від ФОП-єдинника в червні чи липні 2026 року (у періоді роботи на загальній системі), а фактичну оплату за них здійснило після 01.08.2026 р. (перебуваючи на ПнВК), виникає фіскальний ризик. Податкові органи під час перевірок трактують будь-які платіжні, здійснені в період застосування ПнВК, як виплату коштів у зв'язку з придбанням майна (робіт, послуг). Такі перехідні оплати будуть зараховані до загального обсягу виплат спрощенцям після 01.08.2026 р. і враховуватимуться під час порівняння з 20% лімітом. Щоб уникнути цього ризику, всі зобов'язання перед ФОП, що виникли до 01.08.2026 р., бажано повністю закрити (оплатити) до дати переходу на режим ПнВК.

Визначення 20% ліміту для новоствореної компанії

Оскільки ТОВ зареєстроване протягом поточного календарного року (01.06.2026 р.), для нього діє абзац другий пп. 135.2.1.15 ПКУ - розрахунок частки проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

Відповідно до ст. 13 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», перший звітний період для новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців і триває з дати державної реєстрації (01.06.2026 р.) до 31 грудня цього ж року (31.12.2026 р.). Тож, базою для ліміту будуть усі бухгалтерські витрати ТОВ (пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю), понесені за період з 01.06.2026 р. по 31.12.2026 р.

Таким чином, витрати, понесені компанією у червні та липні 2026 року (до набуття статусу Дія Сіті), збільшують загальну базу витрат у фінансовій звітності, що пропорційно збільшує суму дозволеного 20-тивідсоткового ліміту виплат єдинникам без оподаткування ПнВК.

Висновки

• Обмеження щодо операцій із платниками єдиного податку починають діяти з дати переходу ТОВ на особливі умови оподаткування — з 01.08.2026 р.;
• Операції (придбання), які були фактично здійснені та оплачені до цієї дати (у червні-липні 2026 р.), до розрахунку перевищення ліміту не включаються;
• Проте загальна сума витрат ТОВ за червень-липень увійде до фінансової звітності за 2026 рік і збільшить загальну базу для розрахунку дозволеного 20% ліміту.