Списання продукції після випробувань у 2026 році: ПДВ, ПнВК, ПКУ, алгоритм дій та ризики (аудіоверсія)

Випробування (навіть із негативним результатом) є обов'язковим етапом створення продукту. Це планована технологічна операція, спрямована на перевірку характеристик та виявлення недоліків, а не непередбачена втрата.

Документальне оформлення

Для підтвердження зв'язку операції з господарською діяльністю та обґрунтування списання необхідно оформити такі первинні документи:

• Наказ керівника про проведення випробувань/тестування зразків готової продукції (із зазначенням мети, наприклад, перевірка відповідності стандартам якості, технічним умовам чи ІТ-специфікаціям);
• Протокол випробувань (акт тестування), складений відповідальними спеціалістами, де фіксується хід випробувань та факт того, що продукція втратила товарний вигляд і не підлягає подальшій реалізації чи використанню;
• Акт на списання готової продукції. Можна розробити власну форму, яка обов'язково повинна містити всі реквізити первинного документа згідно із ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Бухгалтерський облік

Порядок відображення операції в обліку залежить від того, що саме піддається випробуванню:

Варіант 1. Випробування зразків серійної готової продукції (контроль якості): Оскільки продукція вже була визнана готовою та оприбуткована, її списання після тестів відображається за кредитом рахунку 26 «Готова продукція». Якщо тести є плановими та передбаченими технологічним процесом, витрати відносять до

• загальновиробничих витрат, якщо продукція знищена під час обов'язкових випробувань: Дт 91 Кт 26;
• на збут чи інші операційні витрати, якщо випробування здійснювалися з іншою метою (наприклад, демонстрація перед продажем або позапланове тестування): Дт 93 (або 949) Кт 26;
• Одночасно витрати зменшують на вартість оприбуткованих за чистою вартістю реалізації придатних деталей/брухту, що залишилися після випробувань, - Дт 207, 209 Кт 91 (93, 949).

Варіант 2. Створення та тестування дослідного зразка (прототипу): Якщо випробування проводяться в процесі розробки нового продукту (НДДКР) витрати на виготовлення експериментального прототипу накопичуються на рахунку «Виробництво»: Дт 23 Кт 20, 66, 65, 63, а після випрбування та утилізації прототипу списуються на витрати періоду: Дт 941 «Витрати на дослідження і розробки» Кт 23.

Податкові наслідки

Податок на додану вартість (ПДВ)

Якщо тестування є обов'язковим технологічним етапом створення чи контролю якості продукції (що підтверджено технічною документацією, калькуляціями, регламентами), то така продукція вважається використаною в господарській діяльності. Нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно п. 198.5 ПКУ не потрібно.

Однак, якщо підприємство не може документально довести зв'язок випробувань із господарською діяльністю або операція класифікується як ліквідація через псування, платник ПДВ зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання на підставі пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Базою оподаткування згідно з п. 189.1 ПКУ є вартість придбання товарів/послуг, використаних для виготовлення цієї продукції (а не повна собівартість готової продукції). Тобто, компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ нараховується виключно на ті компоненти/послуги у складі продукції, які були придбані з ПДВ. На суму витрат на оплату праці розробників чи ЄСВ, які також увійшли до собівартості продукції, ПДВ не нараховується.

Не пізніше останнього дня місяця списання платник повинен скласти та реєструєструвати у визначені ПКУ строки зведену податкову накладну (код ознаки «1», тип причини «13», умовний ІПН покупця «600000000000»).

Податок на виведений капітал (ПнВК)

Резиденти Дія Сіті, які обрали режим оподаткування на особливих умовах (ПнВК), сплачують податок за ставкою 9% з операцій виведення капіталу (виплати дивідендів, безоплатне надання майна неплатникам ПнВК тощо), перелік яких визначено в пп. 135.2 ПКУ, пп. 141.9-1 ПКУ.

Внутрішнє списання (утилізація/ліквідація) власної готової продукції після випробувань не передбачає передачі майна іншим особам (неплатникам ПнВК) і не належить до операцій виведення капіталу. Тому така операція не є об'єктом оподаткування ПнВК та не призводить до нарахування податку (9% або 18%).

Висновки

• Списання продукції після випробувань оформлюється первинними документами, а порядок бухгалтерського обліку залежить від того, чи тестується серійна продукція, чи дослідний зразок (прототип);
• Компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не виникають, якщо випробування є підтвердженим технологічним етапом господарської діяльності; за відсутності належного документального підтвердження їх необхідно нарахувати;
• Внутрішнє списання продукції після випробувань не є операцією з виведення капіталу, тому не утворює об'єкта оподаткування податком на виведений капітал.