Списання капінвестицій на металобрухт у 2026 році: облік та ПДВ-наслідки за нормами ПКУ (аудіоверсія)

Документальне оформлення операції

Капітальні інвестиції на субрахунку 1521 вважаються незавершеними капітальними інвестиціями. Вони ще не є об'єктами основних засобів (ОЗ), тому не підлягали амортизації. Для їх ліквідації необхідно дотриматися такої процедури:

• Інвентаризація: Відповідно до вимог Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженого наказом Мінфіну №879, керівник підприємства видає наказ про проведення інвентаризації та створення комісії;
• Висновок комісії: Інвентаризаційна комісія проводить огляд техніки та складає технічний висновок (дефектний акт), у якому фіксує неможливість її відновлення чи добудови та недоцільність введення в експлуатацію;
• Акт списання: Окремої затвердженої форми акта для списання капінвестицій немає. Рекомендується використовувати форму Акта списання основних засобів (часткової ліквідації), затверджену наказом Мінфіну №818, або самостійно розроблений акт, який обов'язково повинен містити всі реквізити первинного документа згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік. В акті фіксується причина ліквідації та зазначається вага і вартість отриманого в результаті ліквідації металобрухту.

Бухгалтерський облік та проведення

Вартість капітальних інвестицій, що списуються, відноситься до складу інших витрат звичайної діяльності (субрахунок 976). Металобрухт, отриманий в процесі розбирання, оприбутковується на баланс у складі запасів за чистою вартістю реалізації з визнанням іншого доходу (субрахунок 746). При подальшому продажу металобрухту визнається дохід від реалізації інших оборотних активів.

Бухгалтерські проведення:

• Списання балансової вартості непридатної техніки з рахунку 1521: Дебет 976 «Списання необоротних активів» — Кредит 1521 (на суму балансової вартості накопичених інвестицій);
• Нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ (якщо при придбанні техніки було відображено податковий кредит): Дебет 976 — Кредит 641/ПДВ;
• Оприбуткування отриманого металобрухту на склад: Дебет 209 «Інші матеріали» — Кредит 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» (за чистою вартістю реалізації);
• Відображення доходу від реалізації металобрухту спеціалізованому підприємству: Дебет 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» — Кредит 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» (на суму узгодженої вартості продажу);
• Списання собівартості реалізованого металобрухту: Дебет 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кредит 209;
• Отримання оплати від покупця металобрухту: Дебет 311 — Кредит 361.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Компенсуючі податкові зобов'язання (ПЗ)

Оскільки сільгоспмашини списуються без використання у господарській діяльності, виникає обов'язок нарахувати компенсуючі ПЗ згідно з пп. 198.5 ПКУ, якщо під час їх придбання було сформовано податковий кредит. База оподаткування визначається відповідно до пп. 189.1 ПКУ виходячи з вартості придбання техніки. Для цього не пізніше останнього дня звітного місяця, в якому відбулося списання, складається зведена податкова накладна з типом причини «13» (невикористання в господарській діяльності) та реєструється в ЄРПН.

ПДВ при оприбуткуванні металобрухту

Згідно з пп. 189.10 ПКУ, на операцію з оприбуткування відходів (металобрухту), отриманих внаслідок ліквідації необоротних активів, ПДВ не нараховується.

ПДВ при продажу металобрухту

Операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від оподаткування ПДВ (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, за переліком згідно з Постановою КМУ №15). На продаж металобрухту складається податкова накладна з позначкою «Без ПДВ» (код ставки «903», код пільги «14060465»).

Розподіл вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ

Оскільки пільгу щодо незастосування правил ст. 199 ПКУ до операцій з металобрухтом було скасовано, у підприємства через наявність пільгової операції з реалізації брухту виникає обов'язок нарахувати ПЗ відповідно до пп. 199.1 ПКУ. Розподілу підлягає вхідний ПДВ за тими товарами чи послугами («подвійного призначення»), які одночасно використовуються в оподатковуваних та пільгових операціях підприємства (наприклад, комунальні послуги, оренда офісу чи адмінвитрати тощо). На саму вартість оприбуткованого металобрухту ПДВ за ст. 199 чи пп. 198.5 не нараховується, оскільки він отриманий без ПДВ.

Особливості для платників єдиного податку 4 групи

База єдиного податку

Списання активу та продаж металобрухту ніяк не впливають на розмір єдиного податку 4 групи, оскільки базою оподаткування є виключно площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду (ст. 292-1 ПКУ).

Розрахунок частки сільгоспвиробництва (75%)

Дохід від реалізації металобрухту (Кт 712 або 743) відноситься до несільськогосподарського доходу. Ця сума збільшить загальну суму доходу підприємства (знаменник формули розрахунку частки сільгоспвиробництва згідно з пп. 298.8.1 ПКУ), але не увійде до сільгоспдоходу (чисельник). Якщо сума продажу металобрухту буде значною, це може нести ризик зменшення частки сільгоспвиробництва нижче встановленого порогу у 75%, що загрожує втратою статусу платника єдиного податку 4 групи на наступний рік.

Читайте також: Списання застарілого обладнання, що не було введене в експлуатацію: особливості обліку та оподаткування

Висновки

• Крок 1. Створити комісію, зафіксувати непридатність техніки у технічному висновку (дефектному акті), скласти Акт списання капітальних інвестицій із відображенням кількості утвореного металобрухту та затвердити його у керівника підприємства;
• Крок 2. Відобразити в обліку списання техніки на інші витрати (Дт 976 — Кт 1521), оприбуткувати брухт (Дт 209 — Кт 746) та нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ на повну вартість придбання техніки (якщо раніше було заявлено податковий кредит), зареєструвавши зведену ПН не пізніше останнього дня місяця списання;
• Крок 3. Реалізувати металобрухт спеціалізованому підприємству без ПДВ (код пільги 14060465), проконтролювавши, щоб сума цієї несільськогосподарської операції не призвела до падіння частки сільськогосподарського товаровиробництва підприємства нижче обов'язкових 75%.