Внесок до додаткового капіталу резидента Дія Сіті у 2026 році (аудіоверсія)
Резидент Дія Сіті - платник податку на прибуток на особливих умовах - здійснює внесок грошима або майном до додаткового капіталу товариства, яке не є резидентом Дія Сіті і не застосовує ПнВК. Підпункт 135.2.1.14 ПКУ прямо згадує лише внески до статутного капіталу. Чи включається сума внеску до додаткового капіталу до бази оподаткування ПнВК, за якою ставкою, і чи є різниця між внеском майном і внеском грошима?
Так, включається, за ставкою 9% (пп. 136.8 ПКУ). При цьому правила відрізняються залежно від форми внеску. Внесок майном без вимоги компенсації його вартості потрапляє під оподаткування одразу в періоді передачі — за пп. 135.2.1.6 ПКУ, без жодного пільгового строку. Внесок грошима оподатковується за пп. 135.2.1.7 ПКУ як фінансова допомога і потрапляє під ПнВК негайно, якщо отримувач є пов'язаною особою резидента Дія Сіті; якщо ж отримувач непов'язана особа, оподаткування настає лише в разі неповернення коштів протягом 12 календарних місяців. Позиція викладена в листі ДПС від 24.02.2026 р. №197/2/99-00-21-01-01-02.
Правова природа додаткового капіталу та чому вона не рятує від ПнВК
Додатковий капітал — відносно новий, чітко врегульований інструмент корпоративного фінансування: відповідно до ч. 4 ст. 12 Закону №2275-VIII (у редакції Закону від 31.07.2025 р. №4564-IX), він формується окремо від статутного капіталу за рахунок внесків учасників, без зміни розміру статутного капіталу та номінальної вартості часток. Із суто корпоративної точки зору це легітимний спосіб фінансування товариства.
Проте для цілей оподаткування ПнВК ключовим є не назва чи юридична форма інструменту, а економічна сутність операції: чи відбувається фактичне "виведення" ресурсу з периметра бізнесу резидента Дія Сіті на користь особи, яка не є платником ПнВК. Резидент Дія Сіті визначає базу оподаткування за правилами пп. 135.2 ПКУ (пп. 14.1.282-1 ПКУ), а цей пункт охоплює весь перелік операцій, визначених пп. 135.2.1 ПКУ, — включно з вартістю майна чи коштів, наданих особі, яка не є платником ПнВК, без вимоги компенсації (пп. 135.2.1.6), та безповоротною фінансовою допомогою такій особі (пп. 135.2.1.7).
Розмежування правил для майна та для коштів
Це розмежування є принциповим і його необхідно чітко розділяти:
Внесок майном
Якщо майно передається без вимоги компенсації його вартості, воно вважається безоплатно наданим за підпунктом 135.2.1.6 ПКУ й одразу потрапляє під ПнВК у періоді передачі. Жодного строку "на повернення" для майна немає — умова про 12 місяців до майнових внесків не застосовується.
Внесок грошима
Оподатковується за підпунктом 135.2.1.7 ПКУ як фінансова допомога особі, яка не є платником ПнВК. Тут вирішальним є статус отримувача: якщо отримувач — пов'язана особа резидента Дія Сіті, оподаткування виникає одразу, незалежно від того, чи планується повернення коштів. Якщо ж отримувач не є пов'язаною особою, оподаткування настає лише в разі, якщо кошти не буде повернено протягом 12 календарних місяців — тобто пільговий 12-місячний період діє виключно для грошових внесків непов'язаним особам.
Приклад розрахунку
Якщо резидент Дія Сіті вносить до додаткового капіталу пов'язаного товариства (наприклад, дочірньої компанії, яка не є резидентом Дія Сіті) грошові кошти в сумі 1 000 000 грн без вимоги повернення, база оподаткування ПнВК становитиме 1 000 000 грн, а сума податку: ПнВК = 1 000 000 грн × 9% = 90 000 грн.
Ця сума відображається у Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ податкової декларації з податку на прибуток.
Важливе застереження
У самому ПКУ немає прямої норми, яка б безпосередньо називала "внесок до додаткового капіталу" як об'єкт оподаткування, — позиція ДПС ґрунтується на розширювальному тлумаченні через принцип превалювання економічної сутності операції над її юридичною формою. Аналогічний підхід контролюючий орган застосовує й до звичайних платників податку на прибуток, вимагаючи збільшення фінансового результату до оподаткування при внесках до додаткового капіталу (ІПК від 26.01.2026 №533/ІПК/99-00-21-02-02). Питання залишається дискусійним, і платник має аргументи для відстоювання протилежної позиції з посиланням на відсутність прямої законодавчої норми.
Практичне значення для планування корпоративного фінансування
Для резидентів Дія Сіті на ПнВК, які фінансують пов'язані компанії поза межами Дія Сіті через додатковий капітал, безпечної схеми уникнення оподаткування практично немає — статус пов'язаної особи виключає можливість скористатися 12-місячним "вікном" для повернення коштів. Якщо ж отримувач — непов'язана особа, доцільно документально закріпити зобов'язання повернути кошти протягом 12 місяців (наприклад, окремим договором чи умовою в рішенні про внесок), щоб зберегти можливість уникнути оподаткування за умови фактичного повернення у строк. Для внесків майном такого інструменту захисту немає взагалі — оподаткування настає одразу.
Висновок
Внесок майном до додаткового капіталу юрособи, яка не є платником ПнВК, включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті одразу в періоді передачі за ставкою 9% (пп. 135.2.1.6 ПКУ, пп. 136.8 ПКУ) — якщо не було вимоги компенсації його вартості, і без жодного пільгового строку на повернення.
Внесок грошима до додаткового капіталу пов'язаної особи оподатковується ПнВК одразу; внесок грошима непов'язаній особі оподатковується лише в разі неповернення коштів протягом 12 календарних місяців (пп. 135.2.1.7 ПКУ). Позиція викладена в листі ДПС від 24.02.2026 №197/2/99-00-21-01-01-02.
Пряма норма ПКУ, яка прямо називає внесок до додаткового капіталу об'єктом оподаткування, відсутня — позиція ДПС ґрунтується на принципі пріоритету сутності над формою; аналогічний підхід застосовується й до звичайних платників податку на прибуток (ІПК від 26.01.2026 №533/ІПК/99-00-21-02-02), що залишає платнику підстави для дискусії у разі спору.