ДПС уточнила підхід до оподаткування податком на прибуток операцій із безоплатною передачею активів неприбутковим організаціям та передачі основних засобів у безоплатне строкове користування (позичку).
ОЗ у безоплатне строкове користування: без різниць, але без податкової амортизації
Податковий кодекс не містить спеціальних різниць для операцій з передачі основних засобів неприбутковим організаціям у безоплатне строкове користування (договір позички за ст. 827 ЦКУ).
Отже:
- такі операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінрезультату до оподаткування;
- коригування фінрезультату за ст. 138, 140 ПКУ саме через факт позички не передбачено.
Водночас важливий наслідок:
- при передачі ОЗ у безоплатне строкове користування платник втрачає право на податкову амортизацію цих ОЗ (п. 138.3 ПКУ);
- відповідно, більше не зменшує фінрезультат на суму амортизації за п. 138.2 ПКУ.
Безоплатна передача товарів / послуг / ОЗ неприбутковим: як працює п.п. 140.5.9 ПКУ
П.п. 140.5.9 ПКУ передбачає збільшення фінрезультату на вартість безоплатно переданих неприбутковим організаціям товарів, робіт, послуг, ОЗ – понад установлені ліміти (або в окремих випадках у повному обсязі).
ДПС нагадує, що:
- вартість такої безоплатної передачі визначається за правилами бухгалтерського обліку;
- саме ця вартість потрапляє до додатка БД до декларації з податку на прибуток, зокрема до таблиці 2 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям…»;
- і саме ця сума використовується для розрахунку різниці за п.п. 140.5.9 ПКУ.
При цьому ПКУ встановлює винятки, коли п.п. 140.5.9 не застосовується, зокрема щодо безоплатної передачі:
-
лікарських засобів і медвиробів, що закуплені уповноваженою організацією охорони здоров’я:
- за кошти держбюджету, місцевих бюджетів або суб’єктів держ/комунальної форми власності з ліцензією на медпрактику;
- та включені до відповідних Переліків КМУ (у т.ч. за договорами керованого доступу);
-
товарів, придбаних за кошти грантів (субгрантів) у рамках програм Глобального фонду для боротьби зі СНІДом, туберкульозом і малярією;
-
нематеріальних активів, які:
- створені, модернізовані або придбані за кошти держбюджету;
- безоплатно передаються суб’єктами держсектору органам виконавчої влади в рамках проектів інформатизації/е-урядування або МТД.
У цих випадках безоплатна передача не тягне за собою збільшення фінрезультату за п.п. 140.5.9 ПКУ, хоча вартість передачі відображається в бухобліку.
Додаток БД: орієнтир для заповнення
ДПС звертає увагу на лист від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07, у якому роз’яснено основні зміни у формі декларації з податку на прибуток і заповнення додатка БД. Вартість безоплатно переданих товарів/робіт/послуг/ОЗ до неприбуткових організацій, що відображається у додатку БД, завжди визначається за правилами бухобліку і на її основі розраховується різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ.
Ключовий висновок:
- Позичка (безоплатне строкове користування) ОЗ неприбутковим організаціям не створює окремих податкових різниць, але блокує податкову амортизацію за цими активами.
- Безоплатна передача активів (товарів, робіт, послуг, ОЗ) неприбутковим може збільшувати фінрезультат за п.п. 140.5.9, за винятком спеціально визначених ПКУ випадків у сфері охорони здоров’я та держсектору, при цьому база для розрахунку різниці – бухгалтерська вартість передачі.