Автомобіль не приносить економічних вигід: що робити підприємству? (аудіоверсія)

Перегляд строку корисного використання

Відповідно до пп. 25 НП(С)БО 7 строк корисного використання переглядається у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від використання об'єкта. Такий перегляд є зміною облікової оцінки і застосовується перспективно.

Отже, якщо підприємство продовжує використовувати автомобіль, але очікує, що строк його експлуатації буде меншим, воно має право прийняти рішення про зміну строку корисного використання. Для цього керівник видає відповідний наказ. Надалі амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості.

Разом із тим у наведеній ситуації підприємство зазначає, що автомобіль втратив економічну вигоду і його подальша експлуатація є недоцільною.

За таких обставин підстав для перегляду строку корисного використання фактично немає. Якщо від використання об'єкта більше не очікується отримання економічних вигід, відповідно до пп. 33 НП(С)БО 7 такий об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу).

Отже, саме по собі видання наказу про скорочення строку експлуатації лише для прискореного списання залишкової вартості не відповідає вимогам НП(С)БО 7.

Прискорена амортизація

Окремо необхідно розглянути можливість застосування спеціальної прискореної амортизації, передбаченої п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Відповідно до цієї норми платники податку на прибуток мають право застосовувати прискорену амортизацію щодо основних засобів п'ятої групи (до яких належать транспортні засоби) із мінімальним строком амортизації два роки.

Разом із тим для застосування цієї норми повинні одночасно виконуватися всі умови, визначені ПКУ. Зокрема:

• автомобіль має бути введений в експлуатацію у період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;
• автомобіль використовується у власній господарській діяльності платника податку та не передається в оренду і не продається;
• амортизація нараховується одним із методів бухгалтерського обліку, крім виробничого (ІПК ДПС від 28.02.2023 р. №435/ІПК/99-00-21-02-02-06);
• за загальним правилом автомобіль повинен бути новим (ІПК ДПС від 11.03.2021 р. №884/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Законом України від 18.06.2024 р. №3813-ІХ на період дії воєнного стану встановлено виняток: вимога щодо нового стану основного засобу не застосовується до основних засобів груп 3, 4, 5 та 9, введених в експлуатацію після 1 серпня 2024 року.

У наведеній ситуації автомобіль був введений в експлуатацію ще у 2021 році, тому зазначений виняток не застосовується.

Крім того, підприємство фактично не використовує автомобіль у власній господарській діяльності, що також не відповідає одній з обов'язкових умов застосування п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Отже, підстав для застосування прискореної амортизації у цьому випадку немає.

Які варіанти можливі?

Подальші дії підприємства залежать від фактичного стану автомобіля:

1. Автомобіль непридатний до використання або остаточно втратив економічну цінність

Доцільно оформити ліквідацію автомобіля. Для цього створюється комісія, складається акт списання із зазначенням причин вибуття, після чого залишкова вартість списується на витрати.

Якщо підприємство коригує фінансовий результат, під час ліквідації необхідно здійснити коригування фінансового результату відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ.

Також необхідно врахувати вимоги п. 189.9 ПКУ щодо ПДВ.

2. Автомобіль технічно справний, але більше не потрібний

У такому випадку доцільно прийняти рішення про його продаж.

У разі прийняття рішення про продаж автомобіль переводиться до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (рахунок 286). З місяця, наступного за місяцем такого переведення, його амортизація не нараховується (п. 1, п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 27, п. 29 НП(С)БО 7). Після реалізації дохід та пов'язані з продажем витрати відображаються за загальними правилами бухгалтерського обліку відповідно до НП(С)БО 15 і НП(С)БО 16.

Детально див. «Продаж авто підприємством: облік та оподаткування».

3. Господарська діяльність тимчасово призупинена

Якщо підприємство планує відновити господарську діяльність і надалі використовувати автомобіль, його можна перевести на консервацію. Для цього керівник видає наказ про консервацію, у якому визначаються причини, строк консервації, склад комісії та відповідальні особи, після чого комісія оформляє акт про переведення автомобіля на консервацію.

У бухгалтерському обліку на період консервації нарахування амортизації припиняється, оскільки відповідно до п. 23 НП(С)БО 7 амортизація не нараховується, зокрема, на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації об'єкта основних засобів.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці відповідно до розд. ІІІ ПКУ, податкова амортизація також не нараховується на період консервації, оскільки відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ розрахунок амортизації здійснюється з урахуванням положень НП(С)БО або МСФЗ та обмежень, установлених ПКУ.

Отже, консервація є правомірним способом тимчасового припинення використання автомобіля без його списання чи продажу. Водночас вона повинна бути належним чином документально оформлена та підтверджувати намір підприємства використовувати об'єкт після відновлення господарської діяльності.

Детально див. «Консервація основних засобів: коли, як та для кого?»

Висновки

Перегляд строку корисного використання можливий лише за умови, що підприємство продовжує використовувати автомобіль у господарській діяльності, але змінилися очікування щодо строку отримання від нього економічних вигід. Якщо ж підприємство дійшло висновку, що автомобіль більше не приноситиме економічних вигід і не використовуватиметься надалі, підстав для скорочення строку його корисного використання немає. У такому разі доцільно прийняти рішення про продаж, ліквідацію або консервацію автомобіля залежно від фактичних обставин.

Для цілей податку на прибуток прискорена амортизація за п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ у цій ситуації не застосовується. Автомобіль є вживаним і був введений в експлуатацію у 2021 році, тоді як виняток із вимоги щодо новизни поширюється лише на об’єкти, введені в експлуатацію після 1 серпня 2024 року. Крім того, автомобіль фактично не використовується у господарській діяльності підприємства, що також не відповідає умовам застосування прискореної амортизації.