Продаж виключних майнових прав на комп’ютерну гру за територіями: як розподілити балансову вартість НМА? (аудіоверсія)
Резидент Дія Сіті (платник ПнВК, неплатник ПДВ) розробив комп'ютерну гру та планує після введення її в експлуатацію як НМА продати виключні майнові права двом покупцям: покупцю з Мальти - на всі країни світу, крім Китаю, за 50 000 USD, та покупцю з Японії — виключно на територію Китаю за 4 000 USD. Балансова вартість НМА становить 500 000 грн. Як правильно розподілити балансову вартість між продажами, чи можна списати її повністю при першому продажу та як оформити такий розподіл?
Відповідно до ст. 49 Закону №2811-IX «Про авторське право і суміжні права», суб’єкт авторського права або суміжних прав може передати (відчужити) свої майнові права на об’єкт авторського права або об’єкт суміжних прав будь-якій іншій особі у повному складі на території всіх держав світу або частково на окремі способи використання на території окремих держав світу, або на всі способи використання на території окремих держав світу. У разі передання (відчуження) майнових прав на об’єкт авторського права або об’єкт суміжних прав частково майнові права в обсязі, не передбаченому у договорі, є такими, що не передані (не відчужені).
Отже, продаж виключних прав на комп'ютерну гру окремо для Китаю та окремо для решти територій світу відповідає законодавству.
Разом з тим НП(С)БО 8 не містить спеціальних правил щодо обліку ситуації, коли один об'єкт нематеріальних активів відчужується частинами. Тому підприємство повинно самостійно визначити економічно обґрунтований механізм розподілу балансової вартості такого активу.
Найбільш обґрунтованим підходом є розподіл залишкової вартості НМА пропорційно вартості майнових прав, що передаються за кожним договором. Такий підхід відповідає принципу відповідності доходів і витрат, передбаченому ст. 4 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки забезпечує відображення витрат у тому самому періоді, в якому визнається відповідний дохід від реалізації прав.
У наведеному випадку загальна вартість договорів становить 54 000 дол. США, з яких:
- 50 000 дол. США — права на всі країни, крім Китаю;
- 4 000 дол. США — права на територію Китаю.
Відповідно частка першого продажу становить 92,59 %, а другого — 7,41%.
Якщо балансова (залишкова) вартість НМА на дату продажу становить 500 000 грн, то для цілей бухгалтерського обліку можна розподілити її таким чином:
- перший договір — 462 963 грн (500 000 × 92,59%);
- другий договір — 37 037 грн (500 000 × 7,41%).
Списання всієї балансової вартості на перший продаж є ризиковим та не відповідає економічній суті операції. Після першого відчуження у підприємства залишатиметься частина майнових прав на територію Китаю, яка має власну економічну цінність та надалі реалізовуватиметься окремому покупцю. Якщо всю балансову вартість буде списано під час першого продажу, другий продаж фактично відображатиметься без собівартості, що призведе до викривлення фінансового результату за окремими операціями та порушення принципу відповідності доходів і витрат.
Для документального оформлення доцільно видати наказ керівника про порядок розподілу балансової вартості НМА між відчужуваними частинами майнових прав. До наказу рекомендується додати бухгалтерську довідку з детальним розрахунком часток і сум, що підлягають списанню за кожним договором. Безпосереднє вибуття відповідної частини НМА оформлюється актом вибуття (списання) нематеріальних активів із зазначенням частини прав, що передається покупцю.
Висновки
- Закон дозволяє відчужувати майнові права на комп'ютерну гру за окремими територіями використання, тому продаж прав окремо на Китай та решту світу є правомірним;
- Оскільки НП(С)БО 8 не регулює порядок часткового відчуження НМА, на думку консультанта балансову вартість доцільно розподіляти пропорційно договірній вартості прав, що передаються кожному покупцю;
- Списання всієї балансової вартості на перший продаж є необґрунтованим та порушує принцип нарахування. Розподіл вартості можна оформити наказом керівника та бухгалтерською довідкою з відповідним розрахунком.