Особливості оподаткування виплат нерезиденту за розробку ПЗ та передачу майнових прав (аудіоверсія)
Резидент України замовляє у нерезидента створення програмного забезпечення. За умовами договору після повної оплати замовнику передаються вихідний код і всі майнові авторські права на програмне забезпечення без обмежень щодо строку та території використання, включаючи право створювати похідні твори. Також нерезидент надає послуги з впровадження та підтримки програмного забезпечення. Чи є така виплата роялті та чи виникає обов’язок утримувати податок з доходів нерезидента?
Чи є виплата роялті?
Для цілей оподаткування ключове значення має правова природа платежу.
Відповідно до пп. 14.1.225 ПКУ, роялті — це будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності.
Разом з тим абзацом другим пп. 14.1.225 ПКУ прямо встановлено перелік платежів, які не вважаються роялті. Зокрема, не належать до роялті платежі за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі надають особі, яка отримує такі права, право продати або іншим способом відчужити об’єкт права інтелектуальної власності.
У наведеній ситуації договір передбачає:
- передачу всіх майнових авторських прав на програмне забезпечення;
- передачу вихідного коду;
- відсутність територіальних та часових обмежень використання;
- право створення та використання похідних творів.
Такі умови свідчать не про надання права користування програмним забезпеченням, а про повне відчуження майнових прав інтелектуальної власності на створений об’єкт авторського права.
Отже, для цілей Податкового кодексу така винагорода не є роялті відповідно до абз. 2 пп. 14.1.225 ПКУ.
Чи утримувати податок з доходів нерезидента?
Порядок оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ПКУ.
Оскільки платіж не відповідає визначенню роялті, підстава для застосування пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ відсутня.
Також необхідно оцінити можливість застосування пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ щодо інших доходів від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України.
Проте зазначена норма містить пряме виключення. Не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих резиденту нерезидентом.
У межах договору нерезидент фактично здійснює:
- розробку програмного забезпечення;
- передачу результату робіт та майнових прав інтелектуальної власності;
- впровадження програмного забезпечення;
- технічну підтримку та супровід.
Такі виплати мають характер звичайної комерційної виручки від виконання робіт, надання послуг та передачі результату інтелектуальної діяльності, а тому не належать до доходів, які підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 141.4 ПКУ.
Відповідно, обов’язок утримувати податок з доходу нерезидента за ставкою 15% у резидента України не виникає.
Висновки
Передача нерезидентом усіх майнових авторських прав на програмне забезпечення разом із вихідним кодом та правом створення похідних творів є відчуженням прав інтелектуальної власності, а не наданням права користування, тому така виплата не вважається роялті відповідно до пп. 14.1.225 ПКУ.
Винагорода за розробку програмного забезпечення, передачу майнових прав інтелектуальної власності, впровадження та підтримку програмного забезпечення є виручкою нерезидента від виконаних робіт і наданих послуг. Такий дохід відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ не підлягає оподаткуванню податком з доходів нерезидента.