Запізніла первинка: порядок відображення в декларації з прибутку та фінзвітності (аудіоверсія)

Товариство не може просто відобразити запізнілий акт за березень 2026 року у складі поточних витрат квітня 2026 року. Виправлення потребує відображення витрат у періоді їх виникнення через виправлення помилки в бухобліку та податковій звітності.

Порядок відображення в регістрах бухгалтерського обліку та фінансовій звітності

Відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарські операції мають відображатися в тому періоді, в якому вони були здійснені. Оскільки витрати фактично стосуються березня 2026 року (І квартал), їх не можна визнати витратами квітня (ІІ квартал).

Оскільки помилка допущена в межах одного звітного року (2026), у регістрах бухгалтерського обліку коригування здійснюється записом у місяці виявлення помилки (у квітні чи пізніше) шляхом донарахування витрат за березень: Дт 92, 94 тощо — Кт 631, 685. Це автоматично скоригує фінансовий результат наростаючим підсумком за перше півріччя 2026 року.

Проміжна фінансова звітність за І квартал 2026 року, подана до ДПС, є додатком ФЗ та її невід'ємною частиною згідно з п. 46.2 Податкового кодексу України. Оскільки дані фінансової звітності за перший квартал змінюються, слід обов’язково подати уточнюючу фінансову звітність за перший квартал.

Порядок відображення в податковому обліку та декларації з податку на прибуток

Відповідно до пп. 50.1 ПКУ, платник, який самостійно виявляє помилку у раніше поданій декларації, має право виправити її одним із двох способів:

1. Шляхом подання уточнюючої декларації

Товариство подає уточнюючу декларацію за І квартал 2026 року. Штрафні санкції у розмірі 3% та пеня не нараховуються, оскільки виправлення призводить до збільшення витрат (тобто до зменшення або збереження податкового зобов'язання) і немає факту заниження податку.

2. Через додаток ВП

Товариство може виправити помилку за І квартал у складі поточної декларації за наступний звітний період (півріччя 2026 року), заповнивши додаток ВП. У таблиці 3 додатка ВП робиться відмітка про фінансову звітність за період, що уточнюється.

Алгоритм подання фінансової звітності (через Електронний кабінет)

Крок 1. Створення та відправка ФЗ

• Спочатку в кабінеті ДПС (режим «Введення звітності») створіть та подайте виправлені Баланс та Звіт про фінансові результати за І квартал;
• Обирайте стан документа — «Звітний» (іншого стану для ФЗ не передбачено);
• Формат документа має бути той самий, що й при першому поданні (наприклад, з літерою «S» для Держстату та ДПС або «J» тільки для ДПС);
• Обов'язково дочекайтеся Квитанції №2 про успішне прийняття фінзвітності.

Крок 2. Подання податкової звітності

Якщо обрано виправлення через подання уточнюючої декларації. Створюєте уточнюючу декларацію за І квартал. У таблиці «Наявність додатків» внизу декларації ставите позначку «Х» у графі «ФЗ» та зазначаєте коди поданих форм фінзвітності. Після прийняття ФЗ податкова система автоматично підтягне її до уточнюючої декларації.

Якщо обрано спосіб виправлення через додаток ВП у піврічній декларації. Створюєте звітну декларацію за півріччя з Додатком ВП. У самому Додатку ВП у Таблиці 3 («Наявність поданих до Податкової декларації... додатків – форм фінансової звітності за звітний період, що уточнюється») проставляєте позначки «+» навпроти форм фінзвітності за І квартал, які ви уточнили та подали раніше. В основній декларації за півріччя також ставиться відмітка про подання ФЗ (але вже за період «Півріччя»).

Висновки

• Неприпустимо просто віднести запізнілий акт березня на витрати квітня — витрати треба відображати в періоді їх виникнення (І квартал 2026);
• Обов’язково подати уточнюючу фінансову звітність за І квартал (вона є частиною декларації з прибутку).

Виправити декларацію з прибутку можна двома способами:

• уточнюючою декларацією за І квартал,
• або через Додаток ВП у декларації за півріччя 2026 (без штрафу та пені, бо податок не занижено).