Включення невідображених ПН до декларації ПДВ у 2026 році: строки за липень та уточнюючі розрахунки за 2024-2025 (аудіоверсія)

Граничні строки для включення ПН до поточної декларації (липень 2026 р.)

Основним правилом для формування податкового кредиту на підставі зареєстрованих у ЄРПН накладних є дотримання строку у 365 календарних днів з дати їх складання (п. 198.6 ст. 198 ПКУ). Цей строк розраховується саме у днях, а не у місяцях, що важливо для визначення останнього звітного періоду.

Для декларації за липень 2026 року ситуація виглядає так:

• ПН, складені у липні 2025 року: Оскільки 365-й день для таких ПН припадає на липень 2026 року (наприклад, для ПН від 1 липня 2025 року строк спливає 1 липня 2026 року), ПН від 1 липня 2025 року може бути включена до поточної декларації за липень 2026 року.
• ПН, складені з серпня 2025 року по червень 2026 року: Ці документи знаходяться в межах 365-денного строку, тому їх можна безперешкодно включати до звітності за липень 2026 року.
• ПН, складені раніше липня 2025 року: Для таких документів (наприклад, за весь 2024 рік та першу половину 2025 року) строк у 365 днів вже минув. Відповідно, відображати їх у поточній декларації за липень 2026 року не можна.

Механізм включення «старих» ПН через уточнюючий розрахунок

Якщо платник податку не скористався правом на податковий кредит протягом 365 днів у поточних деклараціях, законодавство передбачає альтернативний шлях — подання уточнюючого розрахунку (УР).

Згідно з позицією ДПС (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.13): «Чи має право платник включити суму ПДВ до податкового кредиту на підставі податкової накладної з дати складання якої минуло 365 днів, але не минуло 1095 днів, шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації?»), якщо термін, визначений п. 198.6 ПКУ (365 днів), минув, платник все одно може включити суму ПДВ до податкового кредиту шляхом виправлення самостійно виявлених помилок. Це робиться шляхом подання УР за той звітний період, у якому виникло право на кредит:

• Для вчасно зареєстрованих ПН: УР подається до декларації за місяць, у якому ПН була складена.
• Для несвоєчасно зареєстрованих ПН: УР подається до декларації за місяць, у якому ПН була фактично зареєстрована в ЄРПН.

При цьому необхідно обов'язково враховувати загальні строки давності, визначені ст. 102 ПКУ (зазвичай це 1095 днів), з урахуванням правил їх зупинення або продовження. Оскільки у вашому випадку йдеться про ПН за 2024–2025 роки, вони цілком вписуються в межі загального строку давності для подання УР.

Особливості розрахунку строків та воєнний стан

Варто зауважити, що період «заморозки» строків для ПК через воєнний стан (523 дні) тривав з 24.02.2022 по 31.07.2023. Оскільки ваші ПН датовані 2024 роком і пізніше, цей період зупинення на них не впливає — відлік 365 днів для них розпочався у загальному порядку з дати складання.

При розрахунку 365 днів важливо включати саму дату складання ПН, оскільки саме з цього дня виникає право на податковий кредит. Такий підхід є більш безпечним з точки зору податкового контролю.

Висновки

• У поточній декларації за липень 2026 року ви маєте право відобразити лише ті ПН, з дати складання яких не минуло 365 календарних днів (орієнтовно складені не раніше липня 2025 року) (п. 198.6 ПКУ).
• ПН за період 2024 — початок 2025 року, щодо яких минув 365-денний строк, не можна включати до поточної декларації, але їх можна включити через уточнюючий розрахунок (п. 50.1 ст. 50 ПКУ).
• Уточнюючий розрахунок для «старих» ПН подається до періоду їх виникнення (місяць складання або реєстрації) з дотриманням загального строку давності за ст. 102 ПКУ.