Розукомплектація основного засобу у 2026 році через часткову ліквідацію: документування, облік та оподаткування (аудіоверсія)

Коротко:

Розукомплектування основного засобу (ОЗ) для продажу його частини оформлюється або через часткову ліквідацію ОЗ (зі списанням відповідної частки вартості та оприбуткуванням вилученої частини як запасу), або через розукрупнення на два окремі об'єкти ОЗ з подальшим переведенням одного з них до складу утримуваних для продажу на субрахунок 286. Нижче розглянемо особливості часткової ліквідації.

Обґрунтування та покроковий алгоритм

Крок 1. Документальне оформлення

Для проведення операції підприємство має виконати такі кроки:

• Наказ керівника: ухвалюється рішення про розукомплектування (часткову ліквідацію) ОЗ у зв'язку з виробничою необхідністю (продаж частини обладнання) та призначається комісія.
• Акт про часткову ліквідацію: комісія складає акт (можна використовувати форму, затверджену Наказом Мінфіну №818, або самостійно розроблену форму з обов'язковими реквізитами). В акті зазначають перелік вилучених деталей/обладнання.
• Бухгалтерська довідка-розрахунок: оскільки ОЗ обліковувався як один об'єкт, комісія має розподілити його первісну вартість та накопичений знос. Найчастіше пропорція визначається на основі ринкової (справедливої) вартості вилученої частини та тієї частини, що залишається в експлуатації.

Приклад розрахунку пропорції:

• Первісна вартість ОЗ = 100 000 грн.
• Накопичений знос = 60 000 грн.
• Загальна ринкова вартість ОЗ = 120 000 грн.
• Ринкова вартість частини, що вилучається для продажу = 30 000 грн.
• Частка вилученого обладнання = 30 000 / 120 000 = 25% (або 0.25).
• Первісна вартість вилученої частини = 100 000 × 25% = 25 000 грн.
• Знос вилученої частини = 60 000 × 25% = 15 000 грн.
• Залишкова вартість вилученої частини = 25 000 − 15 000 = 10 000 грн.

Крок 2. Бухгалтерський облік (схема через часткову ліквідацію)

Згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 35, у разі часткової ліквідації первісна вартість та знос об'єкта зменшуються на відповідну величину:

• Зменшення накопиченого зносу на суму, що припадає на вилучену частину:
• Дт 131 «Знос основних засобів» — Кт 10 «Основні засоби» (на суму зносу частини: 15 000 грн).
• Списання залишкової вартості вилученої частини на інші витрати:
• Дт 976 «Списання необоротних активів» — Кт 10 «Основні засоби» (на суму залишкової вартості частини: 10 000 грн).
• Оприбуткування вилученої частини як запасу (утримуваного для продажу) за чистою вартістю реалізації:
• Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» (або Дт 209) — Кт 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» (на очікувану вартість продажу, наприклад, 30 000 грн).
• Реалізація вилученої частини покупцеві:
• Відображення доходу: Дт 361 — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» (на суму продажу з ПДВ: 36 000 грн).
• Нарахування ПЗ з ПДВ: Дт 712 — Кт 641/ПДВ (6 000 грн).
• Списання собівартості реалізованого активу: Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286 (на балансову вартість оприбуткованого запасу: 30 000 грн).

Крок 3. Податковий облік

• Податок на додану вартість (ПДВ):
• Часткова ліквідація: відповідно до Податкового кодексу України, п. 189.9, податкові зобов'язання на ліквідовану частину ОЗ не нараховуються, якщо підприємство має належно оформлений Акт про часткову ліквідацію (списання), який підтверджує розібрання ОЗ і неможливість використання його в колишньому вигляді за первісним призначенням.
• Оприбуткування: відповідно до ПКУ, п. 189.10, ПДВ при оприбуткуванні ТМЦ (деталей, запчастин), отриманих внаслідок ліквідації ОЗ, не нараховується.
• Продаж: ПДВ нараховується у загальному порядку за ставкою 20% виходячи з договірної вартості продажу згідно з ПКУ, п. 188.1.
• Податок на прибуток:
• Малодохідні підприємства відображають операцію виключно за правилами бухгалтерського обліку.
• Високодохідні підприємства (платники, що коригують фінансовий результат) мають застосувати «амортизаційну» різницю згідно з ПКУ, ст. 138: збільшити фінрезультат до оподаткування на суму бухгалтерської залишкової вартості ліквідованої частини ОЗ (сума за Дт 976) та зменшити його на суму залишкової вартості цієї частини, визначеної за податковими правилами. При оприбуткуванні деталей на баланс (Дт 286 Кт 746) та їх подальшому продажу податкових різниць у ПКУ не передбачено.