Довідка нерезидента про резидентство у 2026 році: застосування «заднім числом» за листом ДПС №612/2026 (аудіоверсія)

Ситуація, коли виплата нерезиденту вже відбулась, а документальне підтвердження його резидентського статусу ще не пройшло повну процедуру легалізації та перекладу, є доволі поширеною на практиці. ДПС надала чіткі роз'яснення у листі від 26.05.2026 №612/2/99-00-21-01-01-02, що дозволяє сформулювати однозначний алгоритм дій для податкового агента.

Нормативна база: що вимагає стаття 103 ПКУ

Відповідно до пп. 103.1 ПКУ, податковий агент вправі самостійно застосувати звільнення від оподаткування або знижену ставку, передбачену міжнародним договором, без попереднього звернення до контролюючого органу. Разом із тим пп. 103.2 ПКУ встановлює обов'язкову умову: нерезидент має бути бенефіціарним власником доходу та документально підтвердити свій статус резидента відповідної країни.

Згідно з пп. 103.4 ПКУ, таким підтвердженням є довідка (або її нотаріальна копія), видана компетентним органом іноземної держави, з якою Україна уклала та ратифікувала конвенцію про уникнення подвійного оподаткування. При цьому пп. 103.5 ПКУ вимагає належної легалізації документа та його перекладу відповідно до вимог українського законодавства.

Ключове питання: з якої дати діє довідка?

Позиція ДПС, викладена у зазначеному листі, є принципово важливою: довідка про резидентство поширює свою дію на весь календарний рік, у якому вона була складена, — незалежно від того, коли саме завершено процедуру її легалізації та нотаріального перекладу.

Таким чином, у розглянутій ситуації довідка з датою складення 05.01.2026 охоплює весь 2026 рік, включаючи виплати, здійснені 08.01.2026 та 20.01.2026, — тобто до моменту проставлення апостилю та отримання нотаріального перекладу.

Практичний алгоритм дій для податкового агента

1. Якщо довідка за поточний рік буде отримана пізніше, ніж відбулась виплата, — податковий агент має право застосувати пільги міжнародного договору заднім числом до всіх виплат, здійснених з 01.01.2026, за умови, що довідку буде надано до кінця 2026 року;
2. Якщо нерезидент є новим партнером і попередньої довідки (за 2025 рік) немає, — застосувати звільнення від оподаткування за попередній рік неможливо. Єдиним підґрунтям для незастосування податку у 2026 році слугує виключно довідка, складена у 2026 році;
3. Якщо ж довідка за 2025 рік існує, — відповідно до пп. 103.8 ПКУ її можна використати для виплат поточного року, однак після закінчення 2026 року необхідно обов'язково отримати нову довідку за цей рік.

На що слід звернути особливу увагу

Важливо розуміти: застосування пільги «заднім числом» є правом, а не автоматичним звільненням. Якщо на момент виплати довідки ще не існує або вона не буде отримана протягом року, — підстав для незастосування податку у джерела немає. Тому в договірних відносинах з іноземними партнерами доцільно передбачати зобов'язання нерезидента надавати підтвердження резидентства завчасно або на початку кожного звітного року.

Читайте також: Виплата доходу юрособі-нерезиденту: чи утримувати податок, якщо довідка буде надана пізніше

Висновки

1. Довідка про резидентський статус нерезидента діє на весь календарний рік її складання: виплати, здійснені до завершення легалізації та перекладу документа, також підпадають під дію міжнародного договору, якщо довідку буде надано протягом того самого року;

2. Для нових партнерів, із якими виплати здійснюються вперше, звільнення від оподаткування у 2026 році можливе виключно на підставі довідки, датованої 2026 роком; документи за попередній рік у цьому разі не допомагають;

3. Наявність довідки за попередній рік (2025) дозволяє тимчасово застосовувати пільги у поточному році, проте п. 103.8 ПКУ зобов'язує отримати актуальну довідку за 2026 рік після завершення звітного періоду.