Розчищення земельної ділянки із отриманням щепи: варіанти договірного оформлення та їх обліково-податкові наслідки (аудіоверсія)

ТОВ - платник податку на прибуток та ПДВ планує укладати договори суборенди земельних ділянок із фермерськими господарствами. За умовами договорів ТОВ здійснюватиме роботи з очищення земельних ділянок від деревної та чагарникової рослинності для приведення їх у належний стан. У результаті виконання таких робіт утворюватиметься деревина (щепа), яку ТОВ планує надалі реалізовувати. Яким чином оформити перехід права власності на щепу та які наслідки матимуть такі операції для обліку й оподаткування?

Залежно від договірної конструкції можливі декілька варіантів оформлення таких операцій.

Варіант 1. Передача щепи як компенсація за виконані роботи

У договорі суборенди або окремій угоді сторони можуть передбачити, що ТОВ виконує роботи з очищення земельної ділянки, а право власності на деревину чи щепу, отриману внаслідок таких робіт, переходить до ТОВ як компенсація вартості виконаних робіт.

У такому випадку фактично виникають дві господарські операції:

  • надання ТОВ послуг з очищення земельної ділянки;
  • передача фермерським господарством щепи ТОВ.

Бухгалтерський облік

Витрати, пов'язані з виконанням робіт, формують собівартість послуг відповідно до НП(С)БО 16 та обліковуються на рахунку 23 «Виробництво».

Після підписання акта виконаних робіт дохід визнається відповідно до НП(С)БО 15:

  • Дт 361 Кт 703.

Собівартість робіт списується проведенням:

  • Дт 903 Кт 23.

Отримана щепа оприбутковується як запаси за первісною вартістю відповідно до НП(С)БО 9:

  • Дт 209 (або 281) Кт 631.

Надалі може бути проведений взаємозалік зустрічних вимог:

  • Дт 631 Кт 361.

Звертаємо увагу!

У фермерського господарства деревина (щепа), отримана внаслідок розчищення земельної ділянки, підлягає оприбуткуванню як запас. При цьому її первісна вартість формується з урахуванням витрат, понесених на виконання робіт із викорчовування насаджень та очищення території.

Податок на прибуток

Спеціальних коригувань фінансового результату щодо таких операцій ПКУ не передбачає. Тому операції відображаються відповідно до правил бухгалтерського обліку.

ПДВ

Постачання послуг з очищення земельної ділянки є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ.

ТОВ на дату першої події визначає податкові зобов'язання та складає податкову накладну. Передача щепи також розглядається як постачання товару. Якщо фермерське господарство є платником ПДВ, воно нараховує податкові зобов'язання та складає податкову накладну на передачу щепи. У ТОВ за зареєстрованою податковою накладною виникає право на податковий кредит.

Документальне оформлення

Підставою для відображення операцій можуть бути:

  • договір суборенди або додаткова угода;
  • акт приймання-передачі земельної ділянки;
  • акт виконаних робіт;
  • накладна або акт передачі щепи;
  • акт взаємозаліку (за потреби).

Варіант 2. Окремий договір підряду

Сторони можуть укласти окремий договір підряду, предметом якого є виконання робіт з очищення земельної ділянки. При цьому в договорі може бути передбачено, що щепа або деревина передається виконавцю як оплата чи часткова оплата виконаних робіт.

У такому випадку для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування також виникають дві окремі господарські операції:

  • виконання робіт;
  • передача щепи.

Відповідно порядок відображення доходів, витрат, ПДВ та документального оформлення є аналогічним до наведеного у варіанті 1.

Щодо взаємозаліку

Звертаємо увагу: якщо фермерське господарство є платником єдиного податку третьої групи, застосування взаємозаліку зустрічних однорідних вимог потребує особливої уваги. Річ у тім, що відповідно до пп. 291.6 ПКУ платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги виключно у грошовій формі (готівковій або безготівковій). Взаємозалік не належить до грошових форм розрахунків, тому його проведення може розцінюватися як порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування. Наслідком такого порушення може бути обов'язок перейти на загальну систему оподаткування відповідно до пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ.

Подальша реалізація щепи

Незалежно від способу отримання щепи її подальший продаж розглядається як звичайне постачання товару.

У бухгалтерському обліку визнається дохід від реалізації та списується собівартість запасів. Податкові зобов'язання з ПДВ визначаються за правилами п. 187.1 ПКУ, а база оподаткування — відповідно до п. 188.1 ПКУ.

Висновки

  • Передача щепи ТОВ у рахунок виконаних робіт з очищення земельної ділянки є окремою господарською операцією з постачання товару, незалежно від того, передбачена вона договором суборенди чи окремим договором підряду;
  • У сторін виникають дві окремі операції для цілей бухгалтерського обліку та ПДВ: надання послуг з очищення земельної ділянки та передача щепи, кожна з яких підлягає самостійному документальному оформленню і відображенню в обліку;
  • Якщо фермерське господарство є платником єдиного податку третьої групи, проведення взаємозаліку вартості робіт і щепи може розцінюватися як порушення вимог щодо грошової форми розрахунків та створювати ризик втрати права на спрощену систему оподаткування.