Товар оплачено третьою особою: коли виникає право на податковий кредит та чи застосовується пп. 198.5 ПКУ? (аудіоверсія)

У разі постачання товарів у межах проектів міжнародної технічної допомоги, які підпадають під пільгу, визначену пп. 197.11 ПКУ, компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються. Проте в описаній ситуації постачальник складає податкові накладні з ПДВ за основною ставкою, а отже, операція оподатковується на загальних підставах.

На кого оформляються податкові накладні

Податкові накладні оформлюються постачальником саме на підприємство, оскільки воно є покупцем та фактичним отримувачем труб. Те, що оплату здійснює Секретаріат Енергетичного Співтовариства за рахунок коштів Фонду підтримки енергетики України, не змінює статусу підприємства як сторони договору поставки та отримувача товару. Відповідно до ст. 201 ПКУ, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів, а не на особу, яка здійснює оплату. Саме тому зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для відображення податкового кредиту підприємством.

Чи виникає у підприємства право на податковий кредит?

Оскільки підприємство застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, право на податковий кредит виникає на дату списання коштів або надання іншої компенсації вартості поставлених товарів. У цій ситуації компенсація вартості труб здійснюється не самим підприємством, а третьою особою — Секретаріатом Енергетичного Співтовариства за рахунок коштів Фонду підтримки енергетики України. Тому, на думку консультанта, право на податковий кредит виникає на дату перерахування такої оплати постачальнику за умови наявності зареєстрованої податкової накладної.

Нарахування ПДВ за пп. 198.5 ПКУ

Разом з тим ДПС у роз'ясненні ЗІР 101.13: «Чи нараховуються податкові зобов’язання згідно п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України покупцем, якщо згідно умов договору оплата за придбані товари/послуги/основні засоби постачальнику здійснюється третьою особою?» зазначає, що якщо покупець формує податковий кредит за податковою накладною, а оплата товарів здійснюється третьою особою, він одночасно повинен нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ та скласти зведену податкову накладну. Тобто податковий кредит і податкові зобов’язання виникають в одному звітному періоді та на одну й ту саму суму ПДВ.

Бухгалтерський облік

Фактично для підприємства така сума ПДВ не підлягає відшкодуванню та не дає економічної вигоди, оскільки одночасно з визнанням податкового кредиту виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання. Тому суму ПДВ доцільно розглядати як невідшкодовуваний податок та включати до первісної вартості отриманих труб відповідно до п. 9 НП(С)БО 9.

У бухгалтерському обліку операції можуть бути відображені таким чином:

• Дт 641/ПДВ Кт 644 – відображено податковий кредит на підставі зареєстрованої податкової накладної;
• Дт 643 Кт 641/ПДВ – нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ;
• Дт 206 Кт 643 – суму ПДВ включено до первісної вартості труб як невідшкодовуваний податок;
• Дт 206 Кт 631 – відображено вартість отриманих труб без ПДВ;
• Дт 644 Кт 631 – відображено суму ПДВ за отриманими трубами;
• Дт 631 Кт 48 – визнано цільове фінансування в сумі отриманих запасів;
• Дт 23, 91, 92, 15 Кт 206 – списано вартість труб при використанні у господарській діяльності;
• Дт 48 Кт 718 – визнано дохід від цільового фінансування пропорційно сумі понесених витрат.

Зважаючи на відсутність спеціальних норм щодо обліку операцій з отримання товарів за рахунок коштів Фонду підтримки енергетики України, наведений підхід базується на загальних нормах ПКУ, НП(С)БО 9 та професійному судженні бухгалтера.

Висновки

• Якщо податкова накладна складена на підприємство як покупця та фактичного отримувача товарів, право на податковий кредит належить саме йому, навіть якщо оплату постачальнику здійснює третя особа. Для платника, який застосовує касовий метод, право на податковий кредит, на думку автора, виникає на дату перерахування коштів постачальнику третьою особою, оскільки така оплата є компенсацією вартості товарів на користь підприємства;
• Відповідно до роз'яснення ЗІР (101.13) одночасно з відображенням податкового кредиту підприємство повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ та скласти зведену податкову накладну;
• Оскільки сума ПДВ одночасно формує податковий кредит і компенсується податковими зобов'язаннями, вона фактично не відшкодовується підприємству. Тому таку суму можна розглядати як невідшкодовуваний податок та включити до первісної вартості отриманих запасів відповідно до пп. 9 НП(С)БО 9.