Тристоронній договір з нерезидентом: як скласти податкову накладну на аванс? (аудіоверсія)

Податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом «першої події». У наведеній ситуації такою подією є дата надходження передоплати від нерезидента (пп. 187.1 ПКУ).

Податкова накладна складається виключно в національній валюті України — гривні (пп. 201.1 ПКУ). Тому сума отриманого авансу в іноземній валюті підлягає перерахунку в гривні за офіційним курсом НБУ, що діє на дату отримання коштів.

Для цілей визначення податкових зобов’язань із сплати податків і зборів застосовується офіційний курс гривні до іноземної валюти, установлений НБУ, що діє на 0 годин дня виникнення податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено ПКУ (пп. 39-1.1 ПКУ). Оскільки в цій ситуації податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату надходження авансу згідно з пп. 187.1 ПКУ, суму передоплати в іноземній валюті для цілей складання податкової накладної визначають у гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ, що діє на 0 годин такої дати.

Оскільки обладнання постачається на митній території України, така операція є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. До неї застосовується ставка ПДВ 20% (або інша ставка, якщо вона передбачена законодавством для відповідного виду товарів).

У разі укладення тристороннього договору, за яким оплату здійснює нерезидент, а товар фактично передається резиденту України, податкова накладна складається на особу, яка є покупцем (отримувачем) товару відповідно до умов договору та фактично отримує обладнання. Сам факт оплати третьою особою не є підставою для оформлення податкової накладної на платника коштів.

Водночас слід враховувати, що постачання обладнання на території України не є експортною операцією, оскільки товар не вивозиться за межі митної території України. Тому підстав для застосування нульової ставки ПДВ немає.

Приклад

Підприємство отримало аванс у сумі 100 000 дол. США. Офіційний курс НБУ на дату надходження коштів становить 41,00 грн/дол. США.

Сума авансу в гривневому еквіваленті: 100 000 дол. США × 41,00 грн/дол. США = 4 100 000 грн.

Якщо сума авансу включає ПДВ, показники податкової накладної будуть такими:

• загальна сума постачання — 4 100 000,00 грн;
• база оподаткування — 3 416 666,67 грн;
• сума ПДВ — 683 333,33 грн.

Висновок

У разі отримання авансу від нерезидента за товар, який постачатиметься на митній території України, податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату надходження коштів. Податкова накладна складається в гривнях за офіційним курсом НБУ на дату отримання авансу. Покупцем у податковій накладній зазначається особа, яка відповідно до договору та первинних документів отримує обладнання на території України.