Нестача товарів за результатами інвентаризації: ПДВ, податок на прибуток та бухгалтерський облік (аудіоверсія)

За результатами інвентаризації підприємство виявило нестачу товарів, придбаних з ПДВ, за якими податковий кредит було відображено в декларації. Матеріально відповідальну особу не призначено, договір про повну матеріальну відповідальність відсутній, а приймання та відпуск товарів здійснював директор. Чи потрібно нараховувати ПДВ-зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ, як відобразити нестачу в бухобліку та чи виникають різниці з податку на прибуток?

Чи потрібно нараховувати ПДВ за пп. 198.5 ПКУ?

Так, потрібно.

Відповідно до пп. 198.5 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання за товарами, придбаними з ПДВ, якщо вони починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю.

Виявлена під час інвентаризації нестача свідчить про відсутність товарів, які раніше були придбані з метою використання в господарській діяльності. Оскільки такі товари фактично вибули без здійснення оподатковуваних операцій з постачання, вони вважаються використаними поза межами господарської діяльності. Тому на дату затвердження результатів інвентаризації підприємство повинно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

При цьому не має значення, чи буде в майбутньому встановлено винну особу та чи відшкодовуватимуться завдані збитки.

Як відобразити нестачу в бухгалтерському обліку?

Підставою для списання нестачі є протокол інвентаризаційної комісії, затверджений керівником підприємства, та акт списання запасів, оформлений відповідно до вимог Закону про бухоблік.

У бухгалтерському обліку операції відображаються такими записами:

  • Дт 947 Кт 20 (22, 26, 28) – списано вартість відсутніх запасів;
  • Дт 947 Кт 641/ПДВ – нараховано податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ;
  • Дт 072 – суму нестачі відображено на позабалансовому рахунку до встановлення винної особи або прийняття рішення щодо відшкодування збитків.

Податок на прибуток

Незалежно від того, чи застосовує підприємство податкові різниці, спеціальних коригувань фінансового результату при списанні нестач товарів ПКУ не передбачає. Тому вартість нестачі та сума нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ враховуються за правилами бухгалтерського обліку.

Відсутність матеріально відповідальної особи, договору про повну матеріальну відповідальність або невстановлення винної особи не впливають на порядок бухгалтерського та податкового обліку нестачі. Для цілей ПДВ податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ нараховуються за самим фактом виявлення нестачі. Такі обставини мають значення лише для можливості подальшого стягнення збитків.

Після списання з балансу суму нестачі відображають на позабалансовому субрахунку 072 до моменту відшкодування збитків, встановлення винної особи або закінчення строку позовної давності.

Також читайте:

Висновки

  1. Виявлена під час інвентаризації нестача товарів є підставою для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ незалежно від наявності чи відсутності винної особи;
  2. У бухгалтерському обліку вартість нестачі списується на рахунок 947, а сума нестачі додатково відображається на позабалансовому субрахунку 072;
  3. Для нестач товарів ПКУ не передбачає спеціальних податкових різниць, тому як платники, що не застосовують різниці, так і платники, які їх застосовують, відображають такі операції за правилами бухгалтерського обліку.