Особливості обліку та оподаткування передачі авторських прав на музичні твори (аудіоверсія)

Залежно від способу передачі авторських та суміжних прав різнитимуться як правові наслідки для засновника, так і порядок бухгалтерського та податкового обліку в товаристві. Розглянемо найбільш поширені варіанти.

Варіант 1. Відчуження майнових прав на користь ТОВ

Правові особливості

Найбільш поширеним способом є укладення договору про відчуження майнових авторських прав відповідно до Закону України від 01.12.2022 №2811-IX «Про авторське право і суміжні права». У цьому випадку право власності на об'єкт інтелектуальної власності переходить від фізичної особи до підприємства.

Бухгалтерський облік

Оскільки підприємство набуває виключні майнові права, такі права відповідають визначенню нематеріального активу згідно з п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Також читайте: Облік надходження нематеріальних активів у 2026 році: від ідентифікації до формування первісної вартості

Первісна вартість формується з ціни придбання без торговельних знижок, мита, непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству, а також інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням активу та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням (п. 11 НП(С)БО 8).

У бухгалтерському обліку операції відображаються таким чином:

• Дт 154 Кт 685 — відображено придбання майнових авторських та суміжних прав;
• Дт 125 Кт 154 — введено об'єкт нематеріальних активів в експлуатацію;
• Дт 685 Кт 641, 642 — утримано ПДФО та ВЗ із суми винагороди фізичній особі;
• Дт 685 Кт 311 — оплата автору майнових прав;
• Дт 23, 91, 92, 93 або 949 Кт 133 — нараховано амортизацію нематеріального активу.

Строк корисного використання такого НМА підприємство визначає самостійно при визнанні активу з урахуванням строку чинності майнових прав, очікуваного періоду їх використання та прогнозованого строку отримання економічних вигід. Амортизація нараховується з місяця, наступного за місяцем введення нематеріального активу в господарський оборот.

Оподаткування та відображення у звітності

Відповідно до пп. 164.2.3 ПКУ до оподатковуваного доходу включаються доходи від продажу майнових прав інтелектуальної власності.

Тому ТОВ як податковий агент утримує ПДФО — 18% та ВЗ — 5%. У додатку 4ДФ такий дохід відображається з ознакою доходу «103». Спеціальних коригувань для малодохідників не виникає. Вартість прав впливатиме на фінансовий результат через амортизацію.

Для платників, які коригують фінансовий результат до оподаткування застосовуються різниці щодо амортизації нематеріальних активів відповідно до ст. 138 ПКУ.

Варіант 2. Передача прав за ліцензійним договором

Правові особливості

Відповідно до ст. 47 і 52 Закону №2811-IX «Про авторське право і суміжні права» та ст. 1107–1114 ЦКУ автор може надати ТОВ право використання музичних творів і фонограм на підставі ліцензійного договору.

У цьому випадку майнові права залишаються у власності фізичної особи, а товариство набуває лише право використання об'єктів інтелектуальної власності в межах, визначених договором.

Бухгалтерський облік

Оскільки право власності до ТОВ не переходить, підстав для визнання отриманих прав нематеріальним активом не виникає.

Винагорода, що сплачується правовласнику за користування об'єктами авторського права та суміжних прав, визнається витратами того звітного періоду, до якого вона належить.

У бухгалтерському обліку операції відображаються таким чином:

• Дт 23, 91, 92, 93 або 949 Кт 685 — нараховано роялті;
• Дт 685 Кт 641, 642 — утримано ПДФО та ВЗ;
• Дт 685 Кт 311 — виплачено роялті правовласнику.

Оподаткування та відображення у звітності

Відповідно до пп. 164.2.3 ПКУ роялті включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи. Тому ТОВ як податковий агент під час виплати роялті утримує ПДФО — 18% та ВЗ — 5%.

У додатку 4ДФ сума роялті відображається за ознакою доходу «103».

Для ТОВ нараховані роялті визнаються витратами відповідно до правил бухгалтерського обліку та враховуються при формуванні фінансового результату. Так як роялті отримує резидент України, то коригування відповідно до ст. 140 ПКУ не застосуються.

Варіант 3. Внесення прав до статутного капіталу ТОВ

Правові особливості

Майнові авторські права та суміжні права можуть бути передані засновником до статутного капіталу товариства як негрошовий внесок відповідно до ст. 13 Закону №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю». У такому випадку товариство стає власником прав, а засновник натомість отримує або збільшує свою частку у статутному капіталі.

Бухгалтерський облік

Оскільки майнові права передаються у власність товариства, вони визнаються нематеріальним активом відповідно до вимог НП(С)БО 8.

У бухгалтерському обліку операція відображається такими записами:

• Дт 46 Кт 401 — відображено збільшення статутного капіталу та заборгованість учасника за внеском;
• Дт 154 Кт 46 — отримано майнові права як внесок до статутного капіталу;
• Дт 125 Кт 154 — введено нематеріальний актив в експлуатацію;
• Дт 23, 91, 92, 93 або 949 Кт 133 — нараховано амортизацію нематеріального активу.

Строк корисного використання визначається підприємством самостійно з урахуванням строку дії майнових прав та очікуваного періоду отримання економічних вигід від їх використання.

Оподаткування та відображення у звітності

Перевагою такого способу передачі є відсутність оподаткування на момент внесення прав до статутного капіталу.

Згідно з пп. 165.1.44 ПКУ до оподатковуваного доходу фізичної особи не включається вартість майнового або немайнового внеску до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права.

Тому під час передачі прав до статутного капіталу ПДФО та ВЗ не утримуються. У додатку 4ДФ такий внесок відображається за ознакою «178».

Подальше отримання роялті ТОВ

Після набуття прав (шляхом купівлі або внесення до статутного капіталу) підприємство може надавати іншим особам право використання музичних творів та фонограм і отримувати роялті.

На дату виникнення права на отримання роялті:

• Дт 373 Кт 719 — визнання доходу за роялті;
• Дт 311 Кт 373 — отримано роялті.

Відповідно до НП(С)БО 15 такі суми визнаються іншими операційними доходами.

Для платника податку на прибуток зазначені доходи формують бухгалтерський фінансовий результат та оподатковуються у загальному порядку. Операції з нарахування та виплати роялті не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ. Це правило застосовується за умови, що виплата відповідає визначенню роялті, наведеному у пп. 14.1.225 ПКУ.

Висновки

• Спосіб передачі прав визначає облік: відчуження або внесок до СК - нематеріальний актив; ліцензія - лише витрати (роялті), без НМА;
• Оподаткування для фізособи: продаж прав і роялті — ПДФО 18% + ВЗ 5%; внесок до статутного капіталу — не оподатковується;
• Для ТОВ: витрати або амортизація формують фінрезультат; отримані роялті — дохід, без ПДВ.