Особливості обліку віддільних поліпшень у орендаря (аудіоверсія)

Підприємство здійснило поліпшення орендованого приміщення (система відеонагляду), які обліковуються як окремий об’єкт необоротних активів. Перед поверненням приміщення орендодавцю частину обладнання демонтовано та оприбутковано як запаси. Як відобразити демонтаж обладнання в бухгалтерському обліку?

Бухгалтерський облік

Відповідно до ч. 2 ст. 778 ЦКУ, якщо поліпшення можуть бути відокремлені від речі без її пошкодження, наймач має право на їх вилучення.

Затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів (п.4 НП(С)БО 14, п. 21 Методрекомендацій №561).

Такі витрати накопичуються на субрахунку 153 з подальшим введенням в експлуатацію на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи».

У разі демонтажу частини обладнання (камер, кабелів, моніторів тощо) фактично відбувається часткова ліквідація об’єкта необоротних активів.

Демонтовані матеріальні цінності оприбутковуються як запаси за чистою вартістю реалізації або оцінкою можливого використання (п. 2.12 Методрекомендацій №2).

Відповідно до п. 35 НП(С)БО 7 у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів підприємство зменшує первісну вартість об’єкта та суму накопиченого зносу на вартість і знос ліквідованої частини.

Тому при демонтажі окремих відеокамер із системи відеонагляду необхідно визначити вартість демонтованого обладнання та пропорційно зменшити первісну вартість і суму зносу.

Якщо вартість демонтованих камер можна визначити за первинними документами (кошторисами, актами, специфікаціями тощо), саме ці дані використовують для визначення частини поліпшення, що ліквідується.

Якщо окремо визначити первісну вартість демонтованого обладнання неможливо, підприємство може орієнтуватися на справедливу вартість або інший обґрунтований показник, який дозволяє пропорційно визначити вартість демонтованої частини.

Витрати на демонтаж системи відеонагляду та перевезення демонтованого обладнання відображають за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів».

Якщо демонтовані відеокамери надалі планується використовувати в іншому приміщенні, вони спочатку оприбутковуються як запаси (рахунок 20), а згодом, під час їх монтажу на новому об'єкті, їх вартість списується до складу капітальних інвестицій (Дт 152 або 153).

Типові проведення

Таблиця 1. Демонтаж системи відеонагляду

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Відображено витрати на демонтаж частини системи відеонагляду

976

631

Відображено суму ПДВ за послугами демонтажу до моменту реєстрації податкової накладної

644/1

631

Після реєстрації податкової накладної суму ПДВ включено до податкового кредиту

641/ПДВ

644/1

Оплачено вартість послуг з демонтажу

631

311

Таблиця 2. Часткова ліквідація об’єкта поліпшень

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Списано суму накопиченого зносу, що припадає на демонтовані відеокамери та інше обладнання

132

117

Списано залишкову вартість демонтованої частини системи відеонагляду

976

117

Оприбутковано демонтовані відеокамери та придатні комплектуючі як запаси

20

746

Таблиця 3. Передача поліпшень орендодавцю

Зміст господарської операції

Дебет

Кредит

Списано суму амортизації, що припадає на частину поліпшень, яка передається орендодавцю

132

117

Відображено переведення невідокремленої частини поліпшень до складу активів, утримуваних для продажу

286

117

Списано з позабалансового обліку орендований об’єкт

—

01

Відображено дохід у сумі компенсації вартості поліпшень від орендодавця

377

712

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

712

641/ПДВ

Списано балансову вартість переданих поліпшень

943

286

Отримано від орендодавця компенсацію вартості поліпшень

311

377

Документальне оформлення ліквідації поліпшень

У разі повної або часткової ліквідації об’єкта поліпшень підприємство повинно оформити Акт списання основних засобів (п. 42 Методрекомендацій №561). Для цього можна використовувати:

  • форму, затверджену Наказом №818;
  • самостійно розроблену форму первинного документа з обов’язковими реквізитами (ст. 9 Закону про бухоблік). За зразок для такої форми можна взяти типову форму №ОЗ-3 або форму, затверджену Наказом №818;

В акті списання необхідно:

  • зазначити причину ліквідації об’єкта поліпшень, наприклад розірвання договору оренди та неможливість подальшого використання об’єкта;
  • перелічити матеріальні цінності, отримані в результаті демонтажу або ліквідації (п. 43 Методрекомендацій №561).

У нашому випадку в акті доцільно окремо зазначити демонтовані відеокамери, кабелі, кріплення та інші комплектуючі системи відеонагляду, придатні для подальшого використання.

До акта списання додаються регістри аналітичного обліку основних засобів (п. 43 Методрекомендацій №561), зокрема:

  • інвентарна картка обліку основних засобів;
  • опис інвентарних карток;
  • картка обліку руху основних засобів;
  • інвентарний список основних засобів.

У зазначених регістрах робляться відповідні записи про часткову ліквідацію або вибуття об’єкта.

Висновки

  • Демонтаж = часткова ліквідація об'єкта НМА. Система відеонагляду обліковується на субрахунку 117, тому при демонтажі частини обладнання потрібно пропорційно зменшити первісну вартість і знос (п. 35 НП(С)БО 7), а витрати на демонтаж списати на Дт 976;
  • Демонтовані матеріали оприбутковуються як запаси (Дт 20 Кт 746) за чистою вартістю реалізації або оцінкою можливого використання; якщо їх планують встановити на новому об'єкті — спочатку на 20, потім до капінвестицій (Дт 152/153);
  • Документальне оформлення обов'язкове: складається Акт списання ОЗ із зазначенням причини ліквідації та переліком отриманих матцінностей; до акта додаються інвентарні картки та регістри аналітичного обліку.