Коли ФОП подає Декларацію з податку на прибуток?
Згідно з п. 2 Порядку № 1233 суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ.
Суб’єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, ведуть облік сум таких пільг, які відображаються у додатку ПП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація).
Заповнення Додатка ПП
Якщо ФОП (у т.ч. єдинник) виплачує дохід нерезиденту‑юрособі (включно з фрахтом) і за міжнародним договором діє звільнення від оподаткування (або знижена ставка) – він все одно є податковим агентом і користується податковою пільгою. ПКУ вимагає обліковувати суми податків, не сплачених до бюджету через пільгу, і відображати їх у звітності. Для податку на прибуток це робиться через додаток ПП до декларації з податку на прибуток.
У такому випадку ФОП подає додаток ПП до декларації і заповнює його так:
- графа 1 – код пільги 11020025;
- графа 2 – назва пільги: «Сума прибутку, що не підлягає оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України»;
- графа 3 – сума «умовного» податку, який не сплачено до бюджету завдяки пільзі:
- формула: дохід із джерелом з України × ставка за п. 141.4 ПКУ / 100;
- ставка: 15% (загальна) або 6% – для доходів у вигляді фрахту;
- графи 4–5 – дата початку та кінця звітного періоду, в якому була виплата доходу нерезиденту (число, місяць, рік);
- графи 6–8 не заповнюються.
Практично: перед заповненням Додатка ПП бухгалтер / ФОП має переконатися, що є довідка про резидентство нерезидента, належно легалізована й перекладена, та правильно відображені виплати в декларації і додатку ПН – саме їхні показники лягають в основу Додатка ПП. Якщо міжнародний договір звільнив дохід (у т.ч. фрахт) від оподаткування в Україні, податок не сплачується, але сума такого несплаченого податку обов’язково відображається в додатку ПП як податкова пільга.