Дивіденди від контрольованої іноземної компанії контролюючій особі в декларації про майновий стан і доходи

Податківці у підкатегорії 103.29 ЗІР пояснили, що порядок оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній визначено пп. 170.13 ПКУ.

Відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень ст. 39-2 ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пп. 167.1 ПКУ.

У разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються відповідні правила, які передбачені пп. 170.13.2 ПКУ та які слід враховувати при заповненні річної податкової декларації.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 №859.

Декларація складається з восьми розділів та десяти додатків до неї (п. 1 розд. ІІ Інструкції).

Додатки є складовою Декларації і без Декларації не є дійсними. Додатки заповнюються та подаються винятково за наявності доходів (витрат, інших показників, які підлягають декларуванню), розрахунок яких міститься у цих додатках, крім додатка КІК, який подається фізичною особою – резидентом України – контролюючою особою іноземної компанії, у розумінні ст. 39-2 розд. I ПКУ, незалежно від наявності чи відсутності об’єктів оподаткування (п. 2 розд. ІІ Інструкції).

Відповідно до п. 9 Інструкції Додаток КІК «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» до Декларації заповнюється платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії відповідно до ст. 39-2 розд. I ПКУ.

Додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.

Сума фактично отриманого розподіленого на користь платника податку контролюючої особою прибутку (виплачені дивіденди) КІК (його частини) відображається в графі 3 рядка 1.1 розд. І «Показники» додатка КІК та переноситься у складі частини скоригованого прибутку (графа 3 рядка 1 розд. І «Показники» додатка КІК) до графи 3 рядка 10.14 розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.

Крім того, до зазначеної графи Декларації переносяться показники графи 3 рядків 2 та 3 додатка КІК – сума прибутку КІК у вигляді дивідендів, отриманих КІК від юридичних осіб України – платників податку на прибуток та відповідно від юридичних осіб України – інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток (як безпосередньо, так і опосередкованого через ланцюг підконтрольних юридичних осіб відповідно до пп. 39-2.3.2.7 ПКУ.

Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою відображається у графі 3 рядку 8 розд. І «Показники» додатка КІК та переноситься до графи 6 рядка 10.14 розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.зыр

Сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою зазначається у графі 3 рядку 9 розд. І «Показники» додатка КІК та переноситься до графи 7 рядка 10.14 розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.

Так, приміткою 8 до Декларації передбачено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пп. 170.13, 170.13-1 ПКУ та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.

Висновок

Сума фактично виплачених КІК дивідендів на користь контролюючої особи – фізичної особи відображається у графі 3 рядка 1.1 розд. І додатка КІК та у складі частини скоригованого прибутку (графа 3 рядка 1 розд. І додатка КІК) переноситься до графи 3 рядка 10.14 розд. ІІ Декларації.

Сума податку на доходи фізичних осіб відображається у графі 3 рядку 8 розд. І додатка КІК та відповідно у графі 6 рядка 10.14 розд. ІІ Декларації.

Сума військового збору зазначається у графі 3 рядку 9 розд. І додатка КІК та переноситься до графи 7 рядка 10.14 розд. ІІ Декларації.